Когда возникает необходимость ведения раздельного учета

В целях исчисления налога на добавленную стоимость раздельный учет касается вычетов, на которые налогоплательщик имеет право. Следует иметь в виду, что НДС, оплаченный налогоплательщиком, может быть предъявлен к вычету только в том случае, если расходы были направлены на деятельность, облагаемую налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, следует различать понятия "не облагается НДС" и "ставка НДС - 0 процентов". Несмотря на то что и в том и в другом случае НДС к уплате в бюджет равен нулю, но в первом случае предприятие не имеет права на налоговый вычет, тогда как во втором - имеет, при соблюдении определенных условий.

Согласно п. 3 ст. 172 Налогового кодекса, вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса (экспорт), производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пп. 1 - 6 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) в порядке, предусмотренном ст. 172 Налогового кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Налогового кодекса.

Вычеты сумм НДС, указанные в п. 10 ст. 171 Налогового кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса.

Таким образом, налогоплательщику следует организовать раздельный учет как в случае реализации без НДС, так и в случае, если применяется нулевая ставка налога, связанная с экспортом товаров.

В соответствии со ст.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 Налогового кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Для определения пропорции следует соотнести стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общую стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Налогоплательщик имеет право не применять указанные положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг),

51

имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.

Следует обратить внимание читателя на тот факт, что по так называемым общехозяйственным расходам также следует вести раздельный учет сумм "входного" НДС в случае, если организация занимается, помимо реализации на внутреннем рынке, реализацией на экспорт. Порядок ведения раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, на основании данных бухгалтерского учета о себестоимости готовой продукции указывается в учетной политике организации. Для определения сумм по НДС при деятельности облагаемой и не облагаемой НДС используется метод принятия к вычету уплаченных сумм НДС либо учета их в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Обращаем внимание читателя, что организация самостоятельно определяет порядок ведения раздельного учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, облагаемых по разным налоговым ставкам (0% и 18%), или операций, облагаемых и не облагаемых налогом, в своей учетной политике.