КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Вопрос о классификации налогов является непростым и до настоящего времени остается дискуссионным: сохраняются разногласия среди ученых-финансистов по поводу критериев деления налогов на определенной основе. Например, проф. В. Н. Фролов считает, что существующие способы классификации налогов не представляют сколь-нибудь полезной информации для анализа1. Он ставит под сомнение объективность деления налогов на прямые и косвенные. (В финансовой науке такое деление, взятое из практики налогообложения XVI в., впервые дано Д. Локком в конце XVII в. и сохранено в налоговых законодательствах развитых стран мира). Ученый считает, что такой вид косвенного налога, как НДС, входит в цену товара и снижает предпринимательскую прибыль. Следовательно, его следует отнести к группе прямых налогов. Здесь следует напомнить, что в основе современной классификации налогов на прямые и косвенные не лежит критерий перелагаемости налогов. От него отказались еще в XIX в., когда было доказано, что и прямые налоги перелагаются

не хуже косвенных. В основе нынешнего деления налогов на прямые и косвенные лежит подоходно-расходный принцип, т. е. налоги, уплачиваемые при расходовании денежных средств на предметы потребления, относятся к косвенным, а налоги, взимаемые с доходов (прибыли) налогоплательщиков, к прямым.

Налоги, входящие в налоговую систему Российской Федерации, можно классифицировать по следующим основным признакам (табл. 3).

Таблица 3

Классификация налогов

Рассмотрим вкратце основные виды классификации налогов.

Согласно второй концепции, прямые налоги взимаются по именным спискам или по кадастру, а косвенные — через цену товаров. Первоначально возникли такие прямые налоги, как поземельный, подушный, подомовой, позднее — налог на ценные бумаги; а из косвенных — приврат- ные пошлины, уплачиваемые владельцем товара при въезде в город для его реализации и включаемые им в цену.

Третья концепция основана на том, что прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов или имущества плательщика, а косвенные налоги вносятся в бюджет производителем товаров (работ и услуг) за счет выручки, полученной от их реализации, но носителем (конечным плательщиком) налогов является потребитель товаров (работ и услуг), так как они включаются в цену или тариф. Собственник товара или услугодатель при этом выступает в качестве сборщика косвенных налогов.

Прямое обложение по сравнению с косвенным более прогрессивно, так как учитывает доходы налогоплательщика, его семейное положение, при этом возможно адресное применение льгот; изъятие налога производится на стадии или в момент получения дохода. К. Маркс считал, что «прямое обложение, как простейшая форма налогообложения, является вместе с тем его первоначальной и самой древней формой — современ

ницей того общественного строя, который основывался на земельной собственности»2.

Косвенные налоги влияют на доход конечного потребителя через его потребительские расходы, тем самым происходит косвенное регулирование платежеспособного спроса и предложения товаров.

При косвенном налогообложении происходит многократное обложение одного и того же товара (объекта) на разных стадиях его движения от производителя к потребителю. Поэтому косвенные налоги выступают мощным фактором роста цен, ускорения инфляционных процессов. В то „ же время они имеют большее фискальное значение для государственной ] казны, чем прямые налоги, и шире используются органами власти для j регулирования экономических процессов; их легко взимать и без больших i затрат. Поскольку косвенные налоги замаскированы в цене товаров, то 'gt; при их введении или повышении ставок уже существующих налогов государство имеет меньше риска вызвать политическое и социальное недовольство населения. К косвенным налогам в РФ относятся налог на добавленную стоимость, налое с продаж, акцизы, таможенные пошлины и налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ).

lt; В целях исследования места налогов в совокупном общественном | продукте, их влияния на формирование цен и товаров, а также для он- I ре делен ия конкретного источника уплаты и отнесения налога принято I разделять налоговые платежи на следующие группы.

I Первая группа — налоги, включаемые в себестоимость продукции. К I Таковым, в частности, относятся ресурсные (рентные) платежи, взносы j Во внебюджетные фонды социального характера, налоги, поступающие ijfe дорожные фонды (за исключением налога на реализацию ГСМ), экологический, лесной и водный налоги.

Ко второй группе относятся налоги, включаемые в цены и тарифы, т. е. это фу [та косвенных налогов. Конечными их плательщиками, как уже отмечалось, являются потребители продукции. В данную фугшу входят НДС, налог с продажи, акцизы, таможенные пошлины, налог на реализацию I CM. Источником их платы служит выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг),              •

Третья фуппа — налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия. В их списке — налог на рекламу, налог на имущество предприятий, земельный налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений и др. Как известно, основными показателями, отражающими финансовые результаты, являются прибыль или убытки, образуемые в зависимости от соотношения между затратами и доходами. Следовательно, эти налоги уменьшают величину валовой и балансовой прибыли, в связи с чем предприятия заинтересованы в снижении их количества и ставок.

Четвертая фуппа — налоги, введенные непосредственно на прибыль или доход юридических и физических лиц. Основными налогами данной группы являются налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и единый налог на вмененный доход. Они относятся к прямым видам налогов, которые непосредственно влияют на финансово-экономическое состояние хозяйствующих субъектов, снижают их предпринимательскую активность. При высоких обременительных ставках налогов возникает естественное стремление плательщиков снизить налоговую нагрузку путем обхода, переложения, уклонения и планирования налогов.

Пятая фуппа — налоги и сборы, вносимые в бюджет за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибьйь (доход). К ним относятся в основном местные налоги и сборы (сбор за право торговли, лицензионные сборы и др.). Кроме того, за счет данного источника вносятся штрафы, пени и другие финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.

В зависимости от субъекта налогообложения различают налоги с физических и юридических лиц, а также смешанные. Из предусмотренных Налоговым кодексом (ч. I) к группе налогов с физических лиц относятся подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение.

К смешанным относят налоги, уплачиваемые как гражданами (резидентами и нерезидентами), так и предприятиями, организациями. В их числе — взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионнный фонд РФ), государственная и таможенная пошлины, лесной налог, водный налог, налог на недвижимость (в случае его введения), дорожный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог, налог на рекламу. Плательщиками всех других налогов являются юридические лица (гл. 2.4 «Элементы налога»).

По порядку введения принято выделять общеобязательные и фа куль-

тативные налоги. Первые устанавливаются федеральными законодательными актами и взимаются на всей территории страны независимо от уровня бюджетной системы, в который они поступают. При этом гто некоторым из них региональным и местным органом власти предоставлено право изменить или устанавливать ряд конкретных элементов налога (например, региональной ставки по налогу на имущество предприятий или дополнительных индивидуальных льгот но земельному налогу, налогу на имущество физических лип).

Факультативные налоги, предусмотренные налоговым законодательством России, непосредственно могут вводиться нормативными актами субъектов РФ или местными органами самоуправления. Из региональных налогов к факультативным относятся налог с продаж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и др. По этим налогам приняты единые федеральные законы, но каждый регион вправе вводить или отказаться от них.

В зависимости от назначения различают общие (абстрактные) и целевые (специальные) натоги. Общие налоги в бюджете обезличиваются и постуштения по ним используются на финансирование расходов бюджета в целом. Теоретически давно доказано, что нельзя ставить финансирование тех или иных расходов бюджета в зависимость от отдельных видов доходов. Это объясняется, в частности, возможностью невыполнения плановых заданий по конкретным налоговым поступлениям, что чревато недофинансированием намеченных («прикрепленных») расходов бюджета, хотя в целом бюджет может быть исполнен полностью. (Это количественное исполнение бюджета, а не качественное — гю каждой статье доходов.)

В последние годы в связи с тем, что денежные средства, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды, используются с низкой эффективностью, а значительная часть — не по целевому назначению, у населения стала формироваться твердая психологическая позиция о необходимости привязки всех налоговых платежей к конкретным видам расходов. Это означает отказ от общих налогов и введение вместо них целевых налогов. Следует отметить, что не всегда целевые налоги достигают высокой конечной результативности. В качестве примера здесь можно привести отмененный в 1996 г. специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ (сельского хозяйства и угольной промышленности). Введенный в 1994 г. по ставке 3% и взимаемый как НДС, он в действительности оказал негативное влияние на названные выше отрасли, о чем можно судить по их кризисному состоянию на сегодняшний день. Приведу только две причины, приведшие к такому результату, — это общее повышение налоговой нагрузки на экономику и нецелевое использование полученных средств.

Целевые налоги имеют свою долгую историю. В докапиталистический период развития общества, когда отсутствовал бюджет как единый цен

трализованный денежный фонд государства, налоги вводились с появлением расходов. Так формировались своеобразные сметы (росписи) доходов и расходов, аналогами которых на сегодня служат специальные внебюджетные и целевые бюджетные фонды. В большинстве своем они имели временный характер, т. е. после реализации государством намеченных планов целевые налоги отменялись. Из перечня налогов, предусмотренных Налоговым кодексом, к целевым относятся:

взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; ресурсные или рентные платежи (налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, водный налог, лесной налог и др.); экологический налог; дорожный налог; транспортный налог; земельный налог.

Сохранение и расширение списка целевых налогов в РФ продиктовано не только фискальными соображениями, но и необходимостью регулирования социальной сферы, отдельных отраслей экономики, защиты окружающей среды и сохранения природных ресурсов страны.

Сущность раскладочных налогов заключается в том, что их размер определяется исходя из потребностей в финансировании конкретных видов расходов (строительство дорог, заводов и т. д.). При этом каждый налогоплательщик обязан финансировать закрепленную за ним часть расходов. В налоговой системе России раскладочных налогов в собственном их понимании нет. Однако ряд целевых налогов и сборов, особенно местного характера, содержит в себе некоторые элементы раскладочной системы налогообложения.

Количественные налоги учитывают не объем ожидаемых расходов бюджета, а финансово-экономические, имущественные возможности налогоплательщиков. В этом отношении они являются более социально справедливыми и приемлемыми для общества, чем раскладочные налоги. В целом же следует отметить, что при введении новых видов налогов, сборов и пошлин, изменении ставок и других элементов уже существующих налогов исходят в первую очередь из фискальных потребностей государства и местных органов самоуправления, т. е. соблюдается (хотя и не всегда) принцип приоритетности публичных расходов. Поскольку государство тратит столько, сколько необходимо для выполнения своих функций хотя бы на минимальном уровне, то и налоговые поступления должны соответствовать им. В этой связи современную налоговую систему РФ можно считать условно-рас кладочной.

В следующем вопросе дается подробный анализ налогов, классифицируемых по таким признакам, как «уровень власти» и «порядок зачисления в бюджет».