Задать вопрос юристу

5.1. Камеральные налоговые проверки

Камеральная налоговая проверка, предусмотренная ст. 88 Налогового кодекса, проводится по месту нахождения налогового органа на основании налоговых деклараций и тех документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога и были представлены налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, которые имеются у налогового органа.

Осуществлять камеральную проверку могут должностные лица налогового органа в соответствии со своими должностными обязанностями.

Камеральная налоговая проверка может быть проведена в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Надо заметить, что указанные три месяца, в которые может быть проведена камеральная налоговая проверка, не являются пресекательным сроком. То есть его истечение не влияет на возможность налогового органа выявить факт неуплаты налога и принять меры по взысканию недоимки с налогоплательщика.

Если по завершению камеральной налоговой проверки установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа должны составить акт проверки по правилам, предусмотренным ст. 100 Налогового кодекса.

В акте указываются следующие сведения:

- дата акта налоговой проверки, под которой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица, а в случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения

30

помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

- дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

- дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

- период, за который проведена проверка;

- наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

- даты начала и окончания налоговой проверки;

- адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

- сведения о мероприятиях налогового контроля, которые проводились во время осуществления налоговой проверки;

- документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Одной из проблем, с которой сталкиваются налогоплательщики в процессе проведения у них камеральных налоговых проверок, является несоблюдение налоговыми органами самой сути данного вида проверки.

А именно суть ее состоит в анализе налоговой отчетности, оценке достоверности сведений, проверке правильности расчетов, а не в том, что если уж фирму проверяют, то воспользоваться правом посмотреть все "интересные документы" надо обязательно.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 1 июля 2004 г. по делу N А66-9798-03 сказано, в чем состоит суть камеральной проверки в том виде, как это указано выше. Кроме того, указано, что если в ходе камеральной проверки налоговых деклараций и документов противоречий не выявлено, то правовых оснований для истребования дополнительных документов у налогового органа нет.

Также по этому вопросу существует мнение ФАС Северо-Западного округа, содержащееся в Постановлении от 15 июня 2004 г. по делу N А56-28520/03, где сказано, что предметом камеральной проверки являются представляемые налогоплательщиком налоговые декларации, расчеты, регистры бухгалтерского учета, а не первичные документы, которые проверяются в ходе выездных налоговых проверок.

Таким образом, исходя из судебной практики, можно сказать, что желание налогового органа при камеральной проверке воспользоваться своим правом на истребование дополнительных доказательств не совсем оправданно.

Но тем не менее определенные права в этой области у налоговиков все-таки есть. И отрицать этого нельзя. В соответствии с п. 7 ст. 88 Налогового кодекса "налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы", если камеральная проверка не связана с:

- возмещением налога на добавленную стоимость;

- отчетностью, в которой показаны льготы;

- отчетностью по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

<< | >>
Источник: Сафарова Е.Ю.. Доказательства в налоговых спорах. М.: Бератор-Паблишинг. — 284 с.. 2007

Еще по теме 5.1. Камеральные налоговые проверки:

  1. 1. Основание проведения камеральной налоговой проверки
  2. 2.8. Отдельные особенности представления налоговой декларации для проведения камеральной налоговой проверки
  3. 3.1. Виды иных документов, представляемых при камеральной налоговой проверке
  4. 3.3. Сроки представления документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках при проведении камеральной налоговой проверки
  5. Глава I. КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
  6. Глава 2. КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
  7. 2.6. Форма налоговой декларации (расчета) для камеральной проверки
  8. 2.3. Срок представления налоговой декларации для камеральной проверки
  9. 3.2. Сроки представления иных документов при проведении камеральной налоговой проверки
  10. 2.4. Порядок представления налоговой декларации (расчета) для камеральной проверки
  11. 2. Представление налоговой декларации для камеральной проверки
  12. 1. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного в ходе камеральной или выездной налоговой проверки
  13. Глава VI. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ИЛИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННОГО В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ИЛИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ДАВНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ
  14. 2.5. Особенности порядка представления налоговой декларации (расчета) для камеральной проверки через представителя, посредством почтовых отправлений и по телекоммуникационным каналам связи
  15. 4. Срок проведения камеральной проверки
  16. 6. Оформление результатов камеральной проверки
  17. Проверка камеральная
  18. 5. Порядок рассмотрения представленных для проведения камеральной проверки документов
  19. 7. Ознакомление налогового органа с документами в процессе выездной налоговой проверки и их истребование