7.1. Как встречать милиционеров. Первые действия работников

Налоговики на проверку могут прибыть не одни, а вместе с милиционерами. А на последних могут быть возложены не только обязанности по физической защите налоговых чиновников от противоправных в отношении их проявлений.

"35) при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации".

Так называемыми "достаточными данными" сотрудники милиции обеспечивают себя довольно просто - через своих доверенных лиц (агентов) из числа работников организаций. Этим агентам поручается "добыть" в организации документы, свидетельствующие о совершенном

73

налогоплательщиком правонарушении. Этому обстоятельству необходимо уделить должное внимание - надо продумать систему мер, не только препятствующих получению агентом таких документов, но прежде всего препятствующих доступу к таким документам потенциальным милицейским агентам. Кстати, следует также иметь в виду, что милицейские оперативники стремятся получить документы, свидетельствующие о возможном правонарушении, не в оригинале, а в копии. Это связано с тем, что в суде в качестве документальных доказательств признаются только оригиналы документов. Но при этом получены они должны быть не противоречащим закону способом - само действие, являясь процессуальным, должно быть оформлено протоколом, а документ должен быть указан в описи изъятия. Только при наличии соответствующего установленным требованиям документального оформления действие может быть признано законно совершенным, то есть процессуальным.

Распространенная ошибка - держать все печати в одном шкафу. Этого делать категорически нельзя! Если проверяющий найдет договоры между третьими фирмами вместе с их печатями в одном столе, дальнейшее развитие ситуации вполне понятно.

Бухгалтерскую документацию в электронной форме следует хранить на съемном диске - в экстренных ситуациях проще вытащить его из компьютера и унести из офиса.

В любом случае целесообразно максимально возможно оттянуть время начала проверки, чтобы руководитель мог принять правильное решение. Чем позже контролеры зайдут в помещение, тем больше возможности подготовить офис к их визиту, а также поставить в известность и адвоката (юриста). Наиболее оптимальным вариантом представляется использование договора с частным охранным предприятием. Охранники, выясняя цель прибытия контролеров, проверяя полномочия прибывших лиц в направившем их на проверку органе, уточняя их личности по предъявленным ими документам, записывая данные из этих документов, тем самым обеспечивают выигрыш во времени. К тому же поскольку договор с ними фирма заключает не трудовой, а гражданско-правовой, то она не отвечает за их действия. Только следует быть осторожным с выбором самого частного охранного предприятия, поскольку далеко не всегда целесообразно, чтобы на входе в офис фирмы стояли бывшие сотрудники милиции -корпоративно-психологическая зависимость сохраняется у них и после увольнения из органов внутренних дел.

Задержать милиционеров (как, впрочем, и налоговиков) можно и с помощью других хитростей.

Иногда на фирму приходят с целью вынудить руководство откупиться деньгами - часто в таких случаях либо служебные удостоверения, либо постановления на проверку оказываются поддельными, а сами прибывшие - бывшими или вообще не имеющими отношения к контролирующему учреждению. Такие лица не покажут близко свои удостоверения и распоряжение на проверку. В таких случаях следует смело звонить "02". Причем звонить надо открыто и в их присутствии - как правило, в таких случаях самозванцы уходят.

Если вас настораживает поведение пришедших на проверку сотрудников милиции или смущает их подозрительный вид, вы можете проверить их. Даже если милиционеры окажутся не липовыми, это охладит их пыл "развести" вас на деньги. Самое главное - держать себя в руках. Не делайте испуганный вид, это только подзадорит милиционеров. Будьте невозмутимы и ведите себя уверенно.

Когда на фирму прибывают милиционеры, надо посмотреть, на чем они прибыли, и записать номера автомобилей. Кстати, на личных автомобилях чаще других приезжают именно милиционеры, преследующие сугубо личные цели. В этой части бывает достаточно обратить внимание на марку автомобиля или его внешний вид, чтобы понять, с кем предстоит иметь дело.

Надо обращать внимание даже на такие, казалось бы, мелочи, как-то: по какому телефону милиционеры ведут свои разговоры. У коррумпированных милиционеров, кроме казенных мобильников, обычно имеются также аппараты, полученные от коммерческих структур. Если ситуация развивается спокойно, то милиционеры постепенно освобождаются от определенного внутреннего напряжения, неизбежного в таких случаях, и несколько расслабляются. А в связи с этим кто-либо из них звонить может по одному телефонному аппарату, а принимать звонки по другому либо по нескольким. Это обстоятельство, разумеется, надо взять себе на заметку по понятным причинам.

74

обстоятельств, в том числе не только на основе содержания телефонного разговора, но и по применяемым специфическим выражениям и даже интонации.

Если к вам пришли сотрудники милиции, сначала нужно поинтересоваться у них, какую организацию они пришли проверять и есть ли у них постановление. Не исключен вариант, что в постановлении названия организации может и не быть и его впишут при вас с ваших же слов "свободные охотники правопорядка". Однако выпроваживать проверяющих самозванцев, не имеющих постановлений, надо максимально вежливо, поскольку у милиционеров есть право на применение физической силы, специальных средств и оружия для отражения нападения на них, когда их жизнь или здоровье подвергаются опасности. На их защите стоят также Кодекс РФ об административных правонарушениях и Уголовный кодекс РФ.

По прибытии на фирму в первую очередь милиционеры должны привлечь к проверке двух понятых, а также представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя либо его представителя. Проверяемым должна быть вручена копия постановления, а в дальнейшем - также копии протоколов и описей, составленных в процессе проверки. Если представители проверяемого отсутствуют, то проверка проводится с участием работников органов исполнительной власти или органов местного самоуправления.

Не храните "черную кассу" ни по месту своей работы, ни у себя дома.

Когда проводится обыск, следователь должен присутствовать обязательно. А эту должность могут занимать только работники прокуратуры, ФСБ, ОВД и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ. Среди налоговиков такого должностного лица не предусмотрено. Это означает, что работники налоговых органов не вправе ни санкционировать обыск, ни самостоятельно проводить его. Они могут только осмотреть ваш офис.

Работникам фирмы следует как можно меньше разговаривать с проверяющими. У бухгалтера, например, есть полное право (ст.

Милиционеры (как, впрочем, и опытные налоговики) попробуют разговорить ваших работников, то есть найти свидетелей. И чем их будет больше, тем хуже положение руководства и бухгалтерии. И тем больше шансов, что "черную" зарплату проверяющие смогут доказать. Помните, что некоторые лица обладают "свидетельским иммунитетом". Это значит, что их нельзя допрашивать как свидетелей, если они сами не изъявят горячего желания. В числе таких лиц:

- те, кто владеет информацией о вашей фирме "по должности", например адвокат, аудитор (подп. 2 п. 2 ст. 90 Налогового кодекса РФ). Следователи и налоговые инспекторы допрашивать их не имеют никакого права;

- супруг (супруга) и другие близкие родственники (родители, дети, братья и сестры) тех, кого подозревают в уклонении от налогов. Эти граждане вправе отказаться от дачи показаний;

- и уж точно никто не обязан свидетельствовать против самого себя. Так что если главбуха спрашивают: "Правда, что вы уже пять лет занижаете налогооблагаемую базу?" - он имеет полное право скромно промолчать.

Все остальные обязаны рассказать обо всем, о чем их спрашивают. В противном случае можно из свидетелей попасть в подозреваемые, а там и до обвиняемого не так далеко, как это иногда кажется.

Если проверяющие требуют документы, потребуйте у них письменный запрос и пообещайте предоставить документы через пару дней. За это время можно будет обсудить с адвокатом или юристом, что можно предоставить, а что нежелательно.

В случае необходимости всегда можно придумать правдоподобное оправдание отсутствия документов в офисе. Если же документы сотрудники милиции изымают силой, они обязаны составить соответствующий протокол. В протокол обязательно впишите фразу: "Изъятие данных документов приостанавливает хозяйственную деятельность предприятия", - в этом случае проверяющие обязаны вернуть документы через двое суток.

Многие боятся подписывать протоколы.

Если руководитель фирмы заставляет расписываться в документах за себя или других лиц, что на практике бывает нередко, противоречить ему не стоит из-за угрозы потери работы, а подписывать документы нужно следующим образом:

- в закрытой комнате, чтобы никто не видел, кто именно подписывался за директора (чем меньше свидетелей - тем лучше);

75

- не своим почерком или вообще другой рукой, чтобы подпись ни в коем случае не была похожа на родную подпись того, кто подписывается за руководителя, а больше была бы похожа на его подпись;

- ручку, которой будет подписывать гендиректор, лучше взять не со своего стола и после подписи положить ее обратно.

В таких случаях бухгалтеру нужно воспроизводить подпись максимально удаленно от собственного почерка. При непредвиденных обстоятельствах ни бухгалтер, ни руководитель фирмы не должны признаваться, что документ подписан другим лицом. Если сотрудники правоохранительных учреждений во время почерковедческой экспертизы попросят расписаться, как в образце (образцом будет подпись директора), нужно вежливо сказать: "Я не умею подделывать подписи и так расписаться, к сожалению, не смогу!". А затем следует расписаться своей обычной подписью - той, которая стоит в паспорте.

Важно помнить, что если главбух расписывается за директора по его просьбе, требованию или с его молчаливого согласия, то в суде этот факт квалифицируют как отягчающее обстоятельство - группа лиц по предварительному сговору.

В целом статьи УК РФ, по которым бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности, не отличаются от стандартных статей преступлений экономической направленности, а их список далеко не ограничивается только налоговыми статьями (ст. 198 и 199 УК РФ). Кроме них, это может быть мошенничество (ст. 159 УК РФ), легализация (отмывание) денежных средств (ст. 174.1 УК РФ), незаконное получение кредита (ст. 176 УК РФ), незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ), а также неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ). К тому же нередки случаи на практике привлечения бухгалтеров за присвоение и растрату по статье 160 УК РФ. Таким образом, бдительность бухгалтеру нужно сохранять постоянно.

Милиция имеет право проводить в отношении самой подозреваемой фирмы, ее руководства или главбуха так называемые следственные действия. Называя вещи своими именами, оперативники прослушают телефонные разговоры "особо понравившихся" работников, снимут информацию с компьютеров и факсов, почитают почту.

Кратко рекомендации по поведению с милиционерами при проводимой ими или с их участием проверке можно сформулировать следующим образом:

- во время проверки как можно меньше с ними разговаривать, стараться быть немногословным. Чем меньше им будет сказано, тем меньше будет объем полученной ими информации, которую впоследствии они используют против фирмы и (или) конкретного ее работника;

- во время осмотра (досмотра) не оказывать сопротивление, но все их действия фиксировать в своих записях и затем произвести соответствующие записи в протоколе;

- из всех проверяющих только милиция может задержать физическое лицо, поэтому конфликтов целесообразно избегать. Причем надо иметь в виду, что на конфликт могут преднамеренно провоцировать, поддаваться на такие провокации нельзя;

- административное задержание может длиться не более трех часов. В случае задержания не надо оказывать сопротивления во избежание применения более жестких мер. Надо постоянно помнить, что только на свободе можно эффективно защищать свои права;

- после проверки надо потребовать от милиционера предоставить копию протокола -предоставить ее он обязан;

- протокол надо подписать, обязательно четко поставить дату и записать фразу: "С протоколом ознакомлен, по существу не согласен";

- при подписании протокола надо поставить прочерки в незаполненных графах, подписать каждый лист, а если милиционер отказался передать его копию - указать прямо в протоколе (на любом свободном месте бланка), что, несмотря на просьбу, копия протокола не предоставлена.

При появлении на фирме милиции не стоит пугаться. В таком состоянии вряд ли удастся вспомнить, что вправе делать сотрудники милиции, а что - нет. Прежде всего нужно попросить, чтобы пришедшие показали свои служебные удостоверения, и поинтересоваться, из какого подразделения они прибыли. Следует переписать их данные. Выяснив цель и причины визита, целесообразно также позвонить в отделение, в котором они работают. Такое начало поможет предупредить возможные незаконные действия милиционеров.

Если есть сомнения в том, что действия сотрудников милиции законны, следует написать жалобу в прокуратуру или в суд. Один из способов противодействия милицейскому произволу -жалоба вышестоящему руководству или в Департамент собственной безопасности МВД.

Фактически милиционеры не вправе самостоятельно проводить какие-либо проверки по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства, например получать объяснения налогоплательщика, производить осмотр и инвентаризацию, а также истребовать какие-либо документы или предметы и изымать их. Соответственно милиционеры не вправе применять меры ни налоговой, ни административной ответственности за нарушение налогового законодательства.

76

В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 161-ФЗ милиционеры не вправе:

- беспрепятственно входить в помещения, занимаемые организациями независимо от их подчиненности и форм собственности, и в производственные помещения, используемые гражданами для занятия индивидуальной и иной трудовой деятельностью и другими видами предпринимательства. Для этого теперь необходимо иметь мотивированное постановление начальника органа внутренних дел или его заместителя. В постановлении должны быть указаны конкретные обстоятельства, послужившие основанием для проведения проверки: заявление физических и юридических лиц, сообщение контролирующих органов, сообщения в СМИ;

- проводить контрольные закупки;

- приостанавливать до устранения допущенных нарушений законодательства деятельность предприятий торговли, а равно и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере торговли.

Чтобы пройти в ваш офис и порыться в ваших документах, проверяющие должны иметь на руках такие документы:

- для выездной налоговой проверки - решение руководителя налоговой (или его зама) о проведении такой проверки и служебные удостоверения;

- для проведения обыска в офисе фирмы - постановление следователя и служебные удостоверения;

- для обыска в жилом помещении (например, в квартире директора или бухгалтера) -судебное решение;

- для проведения личного обыска сотрудников фирмы - постановление следователя.

Закон ограничивает сроки изъятия документов, опечатывания кассы и помещений, в которых хранятся такие документы, деньги и иные товарно-материальные ценности, - длительность указанных действий не может превышать семи суток.

Напомним, пунктом 23 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 разъяснено, что правоохранительные органы не наделены полномочиями по осуществлению процедур налогового контроля, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, а также взысканию соответствующих налоговых санкций.

В офисе, торговой точке или ином подразделении организации надо завести специальный журнал учета и регистрации проверок и записывать в него все данные проверяющих лиц, в том числе Ф.И.О., должность, номер служебного удостоверения, цель проверки, основания проверки (номер и дату соответствующего постановления). Обосновать такие действия для самих проверяющих очень просто - можно сказать, что делается это специально для них же, чтобы им не приходилось ходить по несколько раз проверять, например, одну и ту же торговую точку и они могли просто заглянуть в этот журнал и убедиться, что совсем недавно тут уже была проверка. Разумеется, это вызовет раздражение, но одновременно, что важнее, продемонстрирует ваше знание своих прав и намерение их отстаивать. Если милиционеры откажутся от предложенной процедуры регистрации, то это будет первым сигналом о том, что не все здесь соответствует установленным нормам. Именно для таких случаев в офисе или другом помещении необходим диктофон и/или даже скрытая видеокамера - видео- и аудиоматериалы по правилам гражданского и уголовного процессуального закона рассматриваются в качестве доказательств (ст. 84 УПК РФ и

ст. 55 ГПК РФ).

В соответствии со статьей 37 Налогового кодекса РФ и статьей 40 Закона N 1026-1 "О милиции" органы внутренних дел можно привлечь к материальной ответственности, а самих милиционеров как должностных лиц органов внутренних дел - к уголовной или дисциплинарной ответственности.

В соответствии со статьей 39 Положения о службе в органах внутренних дел РФ меры дисциплинарного взыскания вправе применять только прямые начальники провинившихся сотрудников органов внутренних дел. В этой связи следует постоянно помнить о том, что, если вы не сможете подтвердить изложенные в жалобе обстоятельства, вас самих могут привлечь к ответственности за клевету (ст. 129 УК РФ).

Сообщение о неправомерных действиях сотрудников милиции должно быть рассмотрено и разрешено в течение одного месяца, и только в исключительных случаях этот срок может быть продлен, но не более чем еще на один месяц. О принятых мерах дисциплинарного воздействия или об отказе в принятии таковых заявителю должно быть сообщено в письменном виде. Если жалобу оставят без внимания или заинтересованное лицо считает, что принятые к нарушителю меры дисциплинарного воздействия не соответствуют тяжести совершенного им проступка, оно вправе обратиться с соответствующей жалобой в суд и/или прокуратуру.

В отношении милицейских "мероприятий" необходимо помнить о том, что при личном обыске или обыске в жилом или рабочем помещении либо автомобиле никогда и ни при каких условиях нельзя вынимать собственноручно никакие предметы из одежды, портфеля, мебели и т.д. Лучше

77

снимите с себя одежду и протяните ее проводящему досмотр лицу - этим вы избавитесь от прикосновения к предмету, возможно подсунутому в вашу одежду. Во всех случаях, связанных с подброшенными предметами, письменно в форме ходатайства следует требовать в суде обязательной дактилоскопической экспертизы этих предметов.

Все работники фирмы должны знать статью 51 Конституции РФ, согласно которой никто не обязан свидетельствовать против себя самого. Поэтому на любую просьбу или требование проверяющих дать какие-либо пояснения лучше всего сослаться на эту статью.

Выемка документов должна производиться на основании постановления и в присутствии понятых. Причем в постановлении должно быть четко указано, что именно изымается и у кого. Нередко представители правоохранительных органов привлекают собственных понятых, но в этом случае можно потребовать, чтобы понятыми были также сотрудники фирмы.

Выемка и осмотр могут проводиться только после возбуждения уголовного дела. До возбуждения дела в рамках оперативно-розыскных мероприятий по проверке фактов и данных о преступлении, поступивших в ОВД, проводить выемку или осмотр сотрудники милиции не вправе. Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" изъятие предметов и документов может быть проведено только в случае возникновения угрозы жизни и здоровью людей, государственной, военной, экономической или экологической безопасности. Поэтому перед тем, как отдавать милиционерам что-либо, надо выяснить, на каком основании проводится проверка - в рамках расследования уголовного дела или же оперативно-розыскных мероприятий.

Милиционеры стали часто посещать фирмы якобы с целью поиска фактов использования контрафактных компьютерных программ. Дело в том, что в ведомственных нормативных актах МВД РФ в качестве основания для проведения проверок фигурирует наличие так называемых "достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", однако ни в одном законе, ни в одном нормативном акте МВД РФ не только исчерпывающе, но и вообще не разъясняется содержание этого понятия, не говоря уже об определении порядка оценки этой самой "достаточности". Пунктом 35 статьи 11 Закона РФ "О милиции" милиции для выполнения возложенных на нее обязанностей предоставлено право "при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации". До ликвидации налоговой полиции Налоговый кодекс РФ статьей 36 предоставлял ей право при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, производить проверки в соответствии с законодательством Российской Федерации. Но действующая после 1 июля 2003 г. редакция Налогового кодекса РФ милиции такого права не предоставила - статьей 36 Налогового кодекса РФ только установлено, что:

"1. По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

2. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения".

Пунктом 25 статьи 11 Закона РФ "О милиции" милиции для выполнения возложенных на нее обязанностей предоставляется право:

"25) при наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, в целях проверки этих данных по мотивированному постановлению начальника органа внутренних дел (органа милиции) или его заместителя: производить в присутствии двух понятых, а также представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя либо его представителя, которым вручаются копия указанного постановления, а также копии протоколов и описей, составленных в результате указанных в настоящем пункте действий, а при отсутствии таковых - с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества;

производить досмотр транспортных средств в присутствии двух понятых и лица, во владении которого находится транспортное средство, а в случаях, не терпящих отлагательства, - в отсутствие указанного лица; изучать документы организаций и граждан на материальные ценности, на денежные средства, временно изымать данные документы с обязательным составлением протокола и описи изымаемых документов для установления их подлинности либо при наличии оснований полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, заменены или изменены, на срок не более семи суток, а в случае если изъятие таких документов приведет к приостановлению деятельности организации - на срок не более 48 часов; требовать обязательного проведения проверок и ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности, а

78

также проводить их в пределах сроков, установленных уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях для проверки сведений о совершенном либо готовящемся преступлении или совершенном административном правонарушении; изымать с обязательным составлением протокола образцы сырья и продукции; опечатывать кассы, помещения и места хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей на время проведения проверок, ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности или инвентаризации материальных ценностей, но не более чем на семь суток, а в случае если эти действия приведут к приостановлению деятельности организации - на срок не более 48 часов".

Как видим, речь в законодательной норме идет о наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства. Трудности милиции с мотивацией проверочных действий в отношении налогоплательщиков понятны, тем более что на уровне министерства принимаются нормативные акты, соответствие которых действующему законодательству, мягко говоря, оставляет желать лучшего, а на практике за правомерное применение даже таких, по существу суррогатных, ведомственных нормативных актов ответственность несут сотрудники исполнительского уровня.

Довольно часто руководители организаций считают, что покупка лицензионного программного обеспечения является слишком дорогой. Поэтому бухгалтеры идут на рынок и покупают пиратские диски. При этом они думают, что если в учете их не отражать, то и последствий никаких не будет. Однако это не так. Покупая пиратский диск, фирма нарушает Закон от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных". А в соответствии с пунктом 2 статьи 17 этого Закона подобные экземпляры являются контрафактными. На них может быть наложен арест. Поэтому при любой проверке компьютер с пиратской базой вас "предаст" и его могут забрать, а фирму оштрафовать, да еще и автор может предъявить свои требования.

Поэтому в отсутствие иной сколько-нибудь приемлемой мотивации проверок милиционеры как за спасительную соломинку цепляются за возможность под предлогом поиска контрафактных программ отыскать в компьютерах работников фирм хоть что-нибудь, что в дальнейшем может быть использовано применительно к тезису о достаточности данных. Но это может быть только одной из возможных причин неожиданного и, казалось бы, необъяснимого появления сотрудников милиции на фирме. Дело в том, что указанный предлог для проведения проверки используют также в экстренных случаях, когда надо срочно побывать на фирме, а приемлемого повода для этого "создать" либо придумать в ограниченный период времени не представляется возможным. А экстренная необходимость побывать на фирме может быть обусловлена, в частности, тем обстоятельством, что работающий на фирме милицейский осведомитель (агент) из числа работников фирмы "добыл" документы, предоставил их оперативникам, но не имеет возможности вернуть их на место, а обнаружение пропажи нежелательно. Ситуация вполне жизненная, поскольку очень не у многих работников фирм, завербованных в качестве агентов милицейских оперативников, имеется реальная возможность в любое время беспрепятственно брать документы, снимать с них копии и возвращать обратно. Обычно все бывает как раз наоборот, и поскольку лиц с указанными возможностями милиционерам по понятным причинам завербовать труднее всего, то именно к ним в целях последующей вербовки милицейские оперативники в первую очередь применяют методы шантажа, запугивания и провокации. Кроме того, применение самих копий документов возможно только на стадии доклада руководству в подтверждение наличия тех самых "достаточных данных" - для уголовного дела в качестве доказательств необходимы не копии документов, а их подлинники - это во-первых, а во-вторых, эти документы должны быть получены без нарушения процессуальных норм действующего законодательства, поскольку в противном случае должны быть признаны недопустимыми доказательствами. Следовательно, если документы у фирмы похищены, то, чтобы превратить их в доказательства, необходимо сначала эти документы любым способом (понятно, что незаметно) вернуть на фирму, и уже только потом официально их "обнаружить" и изъять с составлением соответствующего протокола - иначе ни прокурор, ни тем более суд их не примет в качестве допустимых доказательств по делу. Думается, какие-либо иные комментарии по этому вопросу излишни в силу очевидности нюансов ситуации. К сказанному только можно добавить, что в силу активизации процесса обсуждения законодателями вопроса о так называемом возвращении в УК РФ конфискации имущества в качестве меры уголовного наказания следует иметь в виду после внесения в закон соответствующих поправок возможную активизацию действий коррумпированных милиционеров по "вбрасыванию" налогоплательщикам компрометирующих документов с целью обеспечения передела собственности путем ее конфискации в рамках возбужденных уголовных дел и последующего присвоения заинтересованными лицами.

Как уже было отмечено выше, сотрудники милиции в настоящее время лишились права проводить контрольные закупки в торговых фирмах. Раньше с помощью этого мероприятия отделы милиции по борьбе с нарушениями в сфере потребительского рынка и услуг (ОБППР)

79

выявляли обман при продаже товаров (обсчет, обвес). Следует иметь в виду, что помимо контрольной существует еще и проверочная закупка, которая относится к оперативно-розыскным мероприятиям (ст. 6 Федерального закона от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности"). С помощью проверочной закупки оперативники из УБЭП, УБОП, управления "Р" устанавливают, в частности, что фирма продает несертифицированный, контрафактный (пиратский) или ворованный товар.

Сотрудники милиции обязаны предъявлять представителю фирмы при проверке помимо служебных удостоверений мотивированное постановление начальника органа внутренних дел (органа милиции) или его заместителя (пункт 25 статьи 11 Закона "О милиции"). Под органами внутренних дел в данном случае понимаются управления и отделы милиции, которые расследуют экономические, налоговые преступления и правонарушения, борются с организованной преступностью (УБЭП, ОБЭП, УБОП, ОБОП, управления и отделы по налоговым преступлениям). Копия постановления в обязательном порядке должна быть вручена представителю фирмы, предпринимателю или его представителю под расписку. К сожалению, требование о предъявлении постановления не распространяется на оперативно-розыскные мероприятия: обследование помещений, проверочную закупку и т.д. Порядок их проведения регулируется другим Законом -"Об оперативно-розыскной деятельности" от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ. Он не обязывает оперативников предъявлять перед проверкой какие-либо документы. Это связано с тем, что в большинстве случаев оперативно-розыскные мероприятия (ОРМ) проводятся негласно.

Оперативники могут осматривать офис, склады, торговые залы и т.д. только в присутствии двух понятых и представителя фирмы, предпринимателя или его представителя (п. 25 ст. 11 Закона "О милиции"). У представителя фирмы (за исключением руководителя) обязательно должна быть доверенность. Если директор отсутствует, а другие сотрудники представлять интересы предприятия не вправе, милиционерам придется приглашать чиновников из городской или районной администрации, иначе осмотр будет незаконным.

Если сотрудники милиции привели их с собой, настаивайте на их замене, поскольку "милицейские" понятые подтвердят все, что нужно проверяющим. Заканчивается осмотр составлением протокола. Без этого документа результаты проверки не имеют силы. Копию протокола сотрудники милиции обязаны вручить представителю фирмы, предпринимателю или его представителю под расписку. Невыполнение этой обязанности также может свести на нет все усилия проверяющих.

Самая распространенная угроза милиционеров - проверка всех бухгалтерских документов. Могут пригрозить, что опечатают помещения на 48 часов. А по истечении этого срока операм ничего не стоит прийти и опечатать все еще на 48 часов. И так до бесконечности. (Опечатывать кассу, помещения и места хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей любой фирмы на 48 часов разрешает милиционерам пункт 25 статьи 11 Закона "О милиции".)

Опечатывание кассы, помещения и мест хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей на время проведения проверок, ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности или инвентаризации материальных ценностей может производиться не более чем на семь суток, а в случае если эти действия приведут к приостановлению деятельности проверяемого - на срок не более 48 часов.

В ходе проверки сотрудники милиции могут изъять документы фирмы на материальные ценности и денежные средства (накладные, приходные и расходные ордера и т.п.).

Изъятие возможно только в двух случаях:

- если есть подозрения, что документы будут уничтожены, сокрыты, заменены или изменены;

- чтобы установить подлинность документов.

Максимальный срок изъятия - семь дней. Ну а если проверяющие хотят забрать бумаги, без которых фирма не может работать, то 48 часов.

Особо подчеркнем, что в Законе "О милиции" речь идет только о документах на материальные ценности и денежные средства. Следовательно, изымать другие документы (лицензии, сертификаты, учредительные документы) милиционеры не вправе. Правда, это не относится к ситуациям, когда уголовное дело уже возбуждено. Тогда следователь может забрать любые документы, имеющие значение для расследования преступления.

По окончании изъятия сотрудники милиции обязаны составить протокол с описью изъятых бумаг. Копия протокола в обязательном порядке должна быть вручена представителю фирмы, предпринимателю или его представителю под расписку. Если эти условия не соблюдены, суд может не принять во внимание данные, содержащиеся в изъятых документах, то есть не признать их доказательствами по делу.

Милиционеры вправе опечатывать кассы, помещения и места хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей, но не более чем на семь суток. А если эти действия будут мешать работе фирмы, то не более чем на 48 часов.

Милиционеры не могут требовать от руководства фирмы и материально-ответственных лиц объяснения по факту нарушений - это полномочие из пункта 25 статьи 11 Закона "О милиции"

80

исключено. Иными словами, до возбуждения уголовного или административного дела информацию о деятельности фирмы милиционеры могут получить только с согласия ее работников.

Для обыска или выемки необходимо постановление о проведении этих мероприятий. Если в производстве у оперативников есть какой-то проверочный материал, например заявление, жалоба, информация из налоговой инспекции, то, как правило, предъявляется запрос о представлении документов. В нем обязательно должно быть указано, какое подразделение милиции запрашивает документы и в рамках какого мероприятия.

На милицейский запрос о представлении документов фирма реагировать обязана. Однако не надо впадать в крайности: сразу представлять все требуемые документы или игнорировать запрос. Сначала внимательно его изучите. Если есть какая-то законная возможность оттянуть процесс представления документов, используйте ее. Вступите с сотрудниками милиции в переписку. Бывает, что в запросе неправильно написано название вашей фирмы, ответьте, что такой фирмы по данному адресу нет. Если из запроса не ясно, зачем следователю нужны документы вашей фирмы, попросите разъяснить и т.д.

Защититься от незаконных действий сотрудников милиции можно, в частности, направив телеграмму в прокуратуру и УВД региона, в Генеральную прокурату РФ и в МВД. Текст должен быть кратким, например таким: "Информируем вас о том, что сегодня в 15.00 в офис нашей фирмы (название, адрес) пришли сотрудники милиции (указать фамилии, должности, звания, подразделение, где служат) и без всяких на то оснований, без предъявления соответствующих документов изъяли документы, компьютеры. Копии документов, подтверждающих изъятие, нам не оставили. Просим принять меры. Генеральный директор".

Необходимо добиться, чтобы милиционеры оставили хоть какой-то документ, подтверждающий, что они изъяли у вас документы или оргтехнику, тем более что они обязаны это сделать. Неплохо также позвонить по так называемому телефону доверия или в службу собственной безопасности подразделения, где служат пришедшие к вам милиционеры.

После проверки нужно грамотно написать жалобы на действия сотрудников милиции и отправить их вышестоящим чиновникам (УВД региона, МВД) и в суд. Жаловаться целесообразно даже в том случае, если имеются сомнения в правомерности действий милиционеров. Ничего, что жалоба не приведет к положительному результату, зато при ее рассмотрении сотрудникам милиции придется предъявить суду документы, подтверждающие, что они действовали в рамках своих полномочий. А знакомство с этими документами позволит вам выработать правильную позицию.

До тех пор пока не прояснится полная картина всего происходящего, не нужно давать какие-либо пояснения, объяснения или, что хуже всего, показания, поскольку все это непременно обернут против вас - к вам пришли в том числе и за этим. Какие-либо пояснения или объяснения в обстановке, когда вы не владеете всей необходимой информацией, можете неправильно оценить тот или иной момент, позднее, когда все прояснится, вам придется менять, но следственные органы расценят это как попытку уклониться от ответственности. Так уж сложилось, что милиция расценивает смену показаний как попытку уйти от ответственности.

Обосновать свой отказ от дачи объяснений можно и нужно письменно со ссылкой на статью 51 Конституции РФ. В частности, можно на бланке объяснений написать, что вы отказываетесь от дачи объяснений на основании этой статьи. Не надо забывать о том, что в России все упирается в человеческий фактор. Ментальность органов следствия в нашей стране, к сожалению, с обвинительным уклоном. Тем более по экономическим делам.

7.2. Порядок проведения проверок с участием милиционеров

Сотрудники милиции вправе проверить любую фирму либо индивидуального предпринимателя, но только в том случае, если получат информацию о преступлении или административном нарушении.

Милиционеры начинают проверку, как правило, с того, что смотрят уставные документы или свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя, документы на помещение (договор аренды или свидетельство о праве собственности и др.) и др.

Как известно, милиция работает строго по территориальному принципу. Городские управления могут проверить любую фирму, находящуюся на территории города. Районные (окружные) службы обслуживают только территории своих районов или округов.

Участковый уполномоченный проверяет жалобы на фирмы, которые находятся на его территории. Кроме того, он может посмотреть, есть ли у фирмы необходимые лицензии, а у ее работников - регистрация.

Если, например, фирма продает товар, а сотрудники милиции другого района выяснили, что товар ворованный, они вправе его изъять на основании постановления следователя.

81

По прибытии с целью проверки милиционеры обязаны показать служебные удостоверения и рассказать о причинах проверки. На подлинном удостоверении МВД указываются должность и звание его обладателя, должны быть проставлены соответствующие подписи и печати, а сам сотрудник на фотографии должен быть в форме. Кстати, надо обратить внимание на срок, до которого действительно служебное удостоверение, дело в том, что если оно просрочено, то должностное лицо, его предъявившее, проводить проверку не вправе.

Если милиционеры изъявили желание посмотреть финансово-хозяйственные документы, надо требовать постановление о проведении проверки. В таком постановлении должны быть перечислены лица, имеющие право участвовать в проверке, только эти лица могут проводить проверку. Это означает, что если с милиционерами прибыли лица, которые в документе не названы, они не вправе не только принимать участие в проверке, но и не имеют правовых оснований для присутствия в помещении фирмы или индивидуального предпринимателя. Кстати, постановление должно быть заверено печатью, а при ее отсутствии оно недействительно.

Важно отметить, что постановление о проведении проверки могут подписать только те должностные лица, которые перечислены в приложении 2 к Приказу МВД России от 2 августа 2005 г. N 636 и приложении 2 к Приказу МВД РФ от 16 марта 2004 г. N 177. Как правило, это начальник управления или отдела внутренних дел (или его заместитель). Если постановление подписано другим сотрудником милиции (например, следователем или дознавателем), ему можно отказать в доступе на территорию или в помещение. Кстати, прибывшие с целью проведения проверки милиционеры обязаны вручить копию постановления проверяемому лицу либо его представителю.

Если милиционеры хотят проверить информацию о нарушениях, не связанных с коммерческой деятельностью фирмы, надо требовать, чтобы они рассказали об источниках такой информации и показали подтверждающие документы (жалобы, заметки в газете, письма контролирующих структур и т.п.). Милиционерам можно отказать, если они не подтвердят правомерность своих требований. Вместе с тем надо иметь в виду, что если требование милиции законно, то за отказ его выполнить предусмотрен административный штраф: для руководителя фирмы - от трехсот до пятисот рублей, для фирмы - от трех тысяч до пяти тысяч рублей (ст. 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ). Правда, сотрудники милиции редко применяют эту статью, потому что в подобном случае им придется подтверждать правомерность своих действий в суде (штраф по ст. 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ назначает судья).

Проверяющие имеют право применять фото- и киносъемку, видеозапись, иные технические средства фиксации данных (например, позволяющие копировать файлы), но в акте проверки в обязательном порядке должна быть сделана отметка о применении этих технических средств. Однако если они этого не сделали, не надо спешить указывать им на допущенную ошибку -результаты незапротоколированных действий не могут быть приняты в качестве доказательств, и этим обстоятельством надо пользоваться (с умом, разумеется).

Если проверка проводится в помещениях (на территории) организации, то ее руководитель вправе присутствовать при ее проведении. Это право есть и у индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица.

Если в результате проверки выявлены признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах, то материалы проверки направляются для возбуждения уголовного дела, а при отсутствии признаков преступления принимается одно из решений:

- о составлении протокола об административном правонарушении;

- о передаче материалов по подведомственности;

- о передаче материалов в налоговые органы;

- о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства РФ.

О любом принятом решении проверяемое лицо должно быть извещено в трехдневный срок.

Напомним, что, согласно статье 36 Налогового кодекса РФ, по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

В суде нередко бывает не только целесообразно, но даже просто необходимо поставить в форме ходатайства вопрос перед судьями и о правомерности участия милиционеров в проводимых должностными лицами налоговых органов выездных налоговых проверках налогоплательщиков, и об их компетентности в части выводов этих проверок. Разумеется, для этого прежде всего необходимо ориентироваться во взаимоотношениях тех и других.

В этой связи напомним, что основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа об ее проведении (в случае проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, решение о проведении проверки оформляется в виде мотивированного постановления).

В случае если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся выездной (повторной выездной) налоговой проверки, руководителем (заместителем

82

руководителя) налогового органа выносится решение о внесении дополнений в принятое решение (постановление) о проведении данной проверки, предусматривающее соответствующее изменение состава проверяющей группы.

В случаях назначения выездных налоговых проверок на основании постановления следователя, вынесенного по находящимся в его производстве уголовным делам, в решении о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки должны учитываться содержащиеся в постановлении следователя предложения по характеру, сроку и объему проверки и поставленные вопросы.

Если в ходе проведения выездной налоговой проверки возникает необходимость проверки налогов (сборов), не включенных в принятое решение (постановление) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки, то руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о назначении новой выездной (повторной выездной) налоговой проверки по указанным налогам (сборам) с учетом требований статей 87 и 89 Налогового кодекса РФ.

Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Кроме того, согласно статье 11 Закона РФ "О милиции" милиция имеет право:

- участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов;

- в соответствии с законодательством Российской Федерации получать сведения, составляющие налоговую тайну;

- при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При привлечении сотрудников милиции в решении о проведении выездной налоговой проверки должны содержаться следующие сведения:

- наименование налогового органа;

- номер решения и дата его вынесения;

- наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указываются наименование филиала или представительства, проверка которого назначается, а также код причины его постановки на учет);

- идентификационный номер налогоплательщика;

- период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;

- вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);

- Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников милиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);

- подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина. Если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки

(постановления о проведении повторной выездной налоговой проверки) до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводящий проверку, может вынести решение (постановление) о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки (в постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки) с указанием Ф.И.О., должности и классного чина (специального звания) проверяющего лица.

Если выездная налоговая проверка назначена на основании постановления следователя, вынесенного по находящимся в его производстве уголовным делам, в решении о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки должны учитываться содержащиеся в постановлении следователя предложения по характеру, сроку и объему проверки и поставленные вопросы.

Для участия сотрудников милиции в выездных налоговых проверках налоговый орган до начала проведения проверки или в процессе ее проведения направляет в орган внутренних дел мотивированный запрос, подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Срок направления вышеуказанного мотивированного запроса не установлен, поэтому он определяется налоговым органом самостоятельно исходя из конкретных обстоятельств проведения выездной налоговой проверки.

Участие сотрудника милиции в выездной налоговой проверке возможно не на постоянной основе, например при осуществлении налоговым органом конкретных мероприятий налогового

83

контроля: осмотр территорий, помещений налогоплательщика, выемка документов и т.д. При такой форме участия в выездной налоговой проверке сотрудника милиции он также должен быть включен в состав проверяющих.

Сотрудники милиции участвуют в проведении выездной налоговой проверки посредством осуществления полномочий, предоставленных им Законом РФ "О милиции" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В случае если проверкой установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по сбору доказательств. В установленном порядке производится снятие копий с документов и файлов, свидетельствующих о совершении нарушения законодательства о налогах и сборах, истребование недостающих документов, выемка документов и предметов, в том числе электронных носителей информации, проведение встречных проверок, допросы свидетелей и другие действия, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, Законом "О налоговых органах Российской Федерации", Законом Российской Федерации "О милиции" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителю) служебные удостоверения, а также решение (постановление) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) на экземпляре данного решения (постановления) после слов "С решением (постановлением) на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки ознакомлен" с указанием соответствующей даты.

В случае отказа руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) от подписи на экземпляре решения (постановления) о проведении проверки должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяющую группу, в конце указанного документа производится запись о том, что решение (постановление) предъявлено указанным лицам и от подписи, удостоверяющей предъявление данного решения (постановления), эти лица отказались, заверенная подписью указанного должностного лица налогового органа.

При воспрепятствовании законной деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел, привлекаемые для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налоговых органов, принимают меры по пресечению противоправных деяний в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Истребование необходимых для проверки документов должно производиться в соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ. Требование о представлении документов подписывается руководителем проверяющей группы и вручается руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям) под расписку с указанием даты вручения данного требования. Копия требования остается у проверяющих.

При выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов) проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и пени, а также формируются предложения о привлечении к налоговой, уголовной и административной ответственности.

Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел, должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, за исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (их представителями).

При наличии разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение по данному вопросу принимается руководителем проверяющей группы. По спорному вопросу указанные лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки, остающимся в налоговых органах и органах внутренних дел.

Акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй в установленном порядке вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям), третий направляется в органы внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

84

В случае если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, акт выездной налоговой проверки в орган внутренних дел не направляется.

В случае представления организацией, индивидуальным предпринимателем либо физическим лицом возражений по акту проверки документов, подтверждающих обоснованность возражений, их копии в трехдневный срок со дня представления передаются налоговым органом в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в выездной налоговой проверке.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит соответствующее решение, копия которого вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или физическому лицу (их представителям) в установленном порядке, а также направляется в трехдневный срок с момента вынесения решения в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

В случае выявления фактов уклонения от уплаты налогов (сборов) в крупных и особо крупных размерах, неисполнения обязанностей налогового агента, сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов), налоговые органы направляют материалы проверки в орган внутренних дел в соответствии с Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

При выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностными лицами налоговых органов и сотрудниками органов внутренних дел возбуждается дело и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с подведомственностью и в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

В течение трех дней копия постановления по делу об административном правонарушении направляется налоговым органом или органом внутренних дел соответственно в орган внутренних дел или в налоговый орган, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

В случае если в выявленном правонарушении содержатся признаки состава преступления, предусмотренного статьями 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа или органа внутренних дел выносится мотивированное постановление о прекращении производством соответствующего дела об административном правонарушении.

О принятом в соответствии со статьями 144, 145 УПК процессуальном решении орган внутренних дел уведомляет налоговый орган в трехдневный срок с момента вынесения указанного решения.

В случае принятия органом предварительного следствия при органе внутренних дел решения о прекращении уголовного дела орган внутренних дел в трехдневный срок уведомляет об этом налоговый орган.

На основании указанного уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа отменяет ранее принятое постановление о прекращении дела об административном правонарушении производством и привлекает нарушителя к административной ответственности согласно действующему законодательству.

Напомним, что функции бывшей налоговой полиции переданы милиции. В этой связи представляется необходимым особо подчеркнуть одно очень важное обстоятельство. Дело в том, что налоговая полиция имела в своем составе специализировавшийся на документальных проверках налогоплательщиков аппарат сотрудников (их еще называли ревизорами). Эти сотрудники полиции, самостоятельно проверяя налогоплательщиков, после оформления соответствующими актами выявленных налоговых правонарушений приобретали статус свидетеля, поскольку подписывались именно под документом - актом проверки, в котором на основе конкретных документов доказывали наличие факта налогового правонарушения. Разумеется, процессуально эти сотрудники налоговой полиции приобретали все права и обязанности свидетеля. Именно в качестве свидетелей эти сотрудники налоговой полиции допрашивались следователями и выступали в судах. На практике это означало, что ни один из их вышестоящих руководителей не имел возможности на законном основании хоть как-то повлиять на их показания без риска для себя быть обвиненным в оказании давления на свидетеля - кстати, такие действия являются уголовно наказуемыми. Вообще говоря, думается, неслучайно аппарат этих специалистов был упразднен незадолго до ликвидации самой налоговой полиции. Милиционеры же, не имея в своем составе такого аппарата, тем не менее обязаны ставить свои подписи под актами выездных налоговых проверок, которые, разумеется, готовят налоговые

85

чиновники. Понятно, что, поставив свою подпись под актом проверки, милиционер приобретает тот же статус свидетеля, но при этом не является специалистом в области налогообложения. Вот это-то последнее обстоятельство и является важным, поскольку с помощью адвоката либо путем ходатайства перед судом имеется реальная возможность заставить, именно заставить, рассказать такого свидетеля о том, что он проверял, на основе каких документов проводил проверку, какова взаимосвязь этих документов, на чем основаны расчеты нарушения формирования налогоплательщиком налоговой базы по тому или иному налогу, на чем конкретно основаны его выводы и т.д. Иными словами, имеется реальная возможность несложными для специалиста вопросами буквально загнать такого "проверяльщика" в угол и потребовать от суда безусловно запротоколировать все без исключения, что этот "проверяльщик" ответит на поставленные перед ним вопросы. Думается, понятно, что таким путем можно не только расшатать свидетельскую доказательственную базу по делу, как минимум поставив под сомнение компетентность лица, подписавшего акт выездной налоговой проверки. Кстати, не надо забывать, что Приказом МВД РФ от 22 января 2004 г. N 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" на милиционеров может быть возложена обязанность не только по сопровождению должностных лиц налоговых органов во время проведения ими выездных налоговых проверок налогоплательщиков, а именно обязанность по участию в этих проверках. Согласно названному выше Приказу, милиционеры обязаны подписывать именно акты выездных налоговых проверок, то есть принимать на себя ответственность за содержание этих актов. Далее, думается, развивать тему нет необходимости, поскольку и так все понятно - надо только использовать такую возможность, тем более что она обусловлена действующим законодательством и принятыми на его основе подзаконными актами.

Сотрудники милицейских управлений (отделов) по налоговым преступлениям вправе проводить самостоятельные налоговые проверки, руководствуясь при этом Инструкцией, утвержденной Приказом МВД РФ от 16 марта 2004 г. N 177. В этой связи акцентируем внимание на том обстоятельстве, что Налоговый кодекс на милицейские проверки не распространяется (ст. 36 Налогового кодекса РФ). Согласно требованиям действующего законодательства, прежде чем провести налоговую проверку, милиционеры должны собрать достаточные данные о том, что фирма умышленно не платит налоги. В этой связи отметим, что понятие достаточных данных -категория оценочная. То есть оценку достаточности или недостаточности дает руководитель подразделения, которому следователь (дознаватель) представляет материалы. Окончательное решение принимает начальник управления или отдела по налоговым преступлениям (его заместитель). Минимальный срок проверки составляет 3 дня, а максимальный - 30 дней (ст. 144 УПК РФ). Перед началом проверки (по прибытии для ее проведения) сотрудники милиции обязаны предъявить руководителю фирмы или предпринимателю постановление о ее проведении. Напомним, что Перечень должностных лиц милиции, которые могут подписать этот документ, дан в приложении 2 к Приказу МВД РФ от 16 марта 2004 г. N 177. Особо отметим то обстоятельство, что на постановлении обязательно должна стоять печать управления (отдела) по налоговым преступлениям, которое проводит проверку. В процессе проверки милиционеры вправе изучать документы и изымать их, осматривать помещения, опечатывать их, а также кассу и места хранения документов, денег, материальных ценностей. По окончании проверки милиционеры обязаны составить акт (форма акта утверждена Приказом МВД РФ от 16 марта 2004 г. N 177 (приложение 4)) и вручить проверенному налогоплательщику его копию под расписку. Если в результате проверки данные о налоговом преступлении подтвердятся, то в таком случае следователь возбудит уголовное дело, но если выявленные нарушения по сумме и (или) существу не могут быть квалифицированы как преступления, сотрудники милиции должны сообщить о них соответствующему налоговому органу.