<<
>>

Как сэкономить на "длительных" договорах

Для фирм, которые заключают длительные договоры (сроком более одного отчетного или налогового периода), Налоговый кодекс предусматривает особый порядок учета выручки. Она должна распределяться "с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов" (п.
2 ст. 271 НК РФ).

Казалось бы, данная норма предназначена только для компаний, выполняющих работы более одного года. Но это не так. К длительным относятся и соглашения, начало работ по которым приходится на один календарный год, а окончание - на другой. Например, фирма получила заказ в декабре текущего года, а сдала его в январе следующего года. В данном случае фактически работы выполнялись два месяца. Но формально они продолжались более одного налогового периода. Таким образом, на обязанность равномерно распределять доходы может "попасть" любая фирма.

В бухучете выручку по долгосрочным договорам можно отразить либо по мере готовности отдельных этапов работ, либо после того, как работы будут выполнены полностью (п. 13 ПБУ 9/99).

В налоговом учете также предусмотрено два способа. Первый предполагает учет выручки равномерно (общий доход делится на количество месяцев, на которые заключен договор). Второй -

пропорционально доле расходов каждого периода согласно смете, составленной к договору.

Пример. ЗАО "Актив" занимается маркетинговыми исследованиями. В ноябре фирма заключила договор с ООО "Пассив". Согласно его условиям услуга должна быть оказана в феврале следующего года. Договорная стоимость - 200 000 руб. Промежуточную готовность работ определить невозможно, поэтому выручка по договору в бухучете будет отражена в полном объеме (200 000 руб.) в феврале. В налоговом учете доход будет отражен в два этапа: одна часть в ноябре и декабре, другая - в январе и феврале следующего года. Принцип его распределения фирма должна выбрать сама.

Ситуация 1. Равномерно.

Договор заключен на 4 месяца. Значит, ежемесячно в состав доходов надо включать по 50 000 руб. (200 000 руб. : 4 мес.).

Ситуация 2. Пропорционально расходам.

К договору составлена смета на 120 000 руб., половина суммы будет потрачена в первый месяц. Поэтому уже 50 процентов выручки (100 000 руб.) "Актив" учтет в ноябре.

Оба эти способа имеют существенный недостаток. Так, в налоговом учете часть выручки будет отражена значительно раньше, чем в бухгалтерском. А значит, заплатить с нее налог на прибыль придется также раньше. Причем если учитывать доход пропорционально понесенным расходам, то в ноябре и декабре придется учесть наибольшую его часть. Поскольку именно на начальных этапах работ затраты наибольшие.

Однако избежать этих неприятностей несложно. Так, п. 2 ст. 271 Налогового кодекса гласит, что "особый" учет доходов нужен, "если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)".

Иными словами, спецправила вы можете не применять, если предусмотрите в договоре поэтапную сдачу работ. Причем достаточно будет всего двух этапов. Покажем на примере.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. В договоре стороны предусмотрели два этапа сдачи работ. Первый - 31 января следующего года. На него приходится 50 000 руб. По его результатам "Актив" должен представить "Пассиву" концепцию маркетингового исследования. Сдача второго этапа намечена на 28 февраля. По его результатам "Пассив" получит отчет о маркетинговом исследовании и полностью рассчитается с "Активом" (перечислит 150 000 руб.).

В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете выручка будет отражена: в январе - 50 000 руб., в феврале - 150 000 руб.

Как видите, такой вариант для фирмы предпочтительнее. Поэтому, если вы уже подписали договор, срок действия которого переходит на следующий год, но поэтапной сдачи работ в нем не предусмотрено, внесите это условие задним числом.

<< | >>
Источник: А.В.Петров. НАЛОГОВАЯ ЭКОНОМИЯ: РЕАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ, .

Еще по теме Как сэкономить на "длительных" договорах:

  1. 42. Действительны ли положения коллективного договора, по которым работодатель (городская больница -государственное учреждение субъекта РФ) при заключении коллективного договора принял на себя обязательства ежеквартально осуществлять индексацию заработной платы, предоставлять работникам дополнительный отпуск за длительный стаж работы на должностях медицинского персонала, компенсировать стоимость питания в рабочее время?
  2. Длительность
  3. 8.1. Длительность командировки
  4. 3.3.3. определение длительности цикла сложного процесса
  5. 3.3.1. структура и длительность цикла процесса
  6. 3.3.4. возможности сокращения длительности цикла процесса
  7. Чем отличаются продукты от товаров длительного пользования?
  8. Длительность применения закона
  9. Лекция 19. Посреднические договоры 19.1. Договор поручения. 19.2. Договор комиссии. 19.3. Агентский договор. 19.4. Договор доверительного управления.
  10. ВНЕДРЕНИЕ И ДЛИТЕЛЬНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ НОВОВВЕДЕНИЙ
  11. 6.1. "Особые условия" договора, как специфический раздел контракта и как одно из условий ответственности его контрагентов.
  12. По течению алкогольные параноиды разделяют на острые (длительностью до 3-4 недель), подострые (до 2-3
  13. Раздел 2 ВИЗЫ ДЛЯ ДЛИТЕЛЬНЫХ ПОЕЗДОК