<<
>>

Использование имущества в операциях, не облагаемых НДС


Обязанность налогоплательщика восстановить ранее принятый к вычету «входной» НДС возникает в случаях дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав для осуществления операций: не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения); не признаваемых реализацией в соответствии с п.
2 ст. 146 НК РФ; осуществляемых в рамках специальных налоговых режимах или в деятельности, по которой получено освобождение от налогообложения в соответствии со ст. 145 НК РФ; по материалам, если изготовленная продукция оказалась бракованной; при списании основных средств и товарно-материальных ценностей в результате их хищения, порчи, недостачи, потери и т.п.
Восстановить налог необходимо в том периоде, в котором имущество списывается. Ведь оно больше не может использоваться для налогооблагаемых операций. При этом НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости.
Налогоплательщик, восстанавливающий НДС, должен выписать и зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж в сумме, подлежащей восстановлению в соответствии со счетом-фактурой по которой налог был принят к вычету. Если восстановление налога производится по отсутствующему в организации счету-фактуре (например, при истечении срока хранения документов), допускается рассчитать сумму восстанавливаемого налога в бухгалтерской справке, зарегистрировав в книге продаж, за тот налоговый период, в котором восстанавливается НДС.
В случае возврата ранее похищенного имущества, по которому был восстановлен НДС, необходимо в налоговый орган представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором налог был восстановлен. Обязательное условие — возвращенное имущество используется для операций, облагаемых НДС
Пример
ООО              «НИК» занимается пошивом спортивной одежды. В первом квартале т.г. ею приобретена ткань в количестве 1 600 погонных метров по цене 1 200 руб. за 1 м. НДС в сумме 345 600 руб. принят
к вычету, так как соблюдены все условия. Во втором квартале т.г.
произведены операции: из закупленного материала произведено 400 спортивных костюмов (на каждый костюм израсходовано 4 м материи). Рыночная цена установлена 20 000 руб. за каждый костюм; реализовано 100 штук безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ)[50], 200 шт. оптовому покупателю, 90 шт. передано профилакторию, находящемуся на балансе организации, 8 шт. выявлены как бракованные, 2 костюма похищены; в июне т.г. оптовым покупателем возвращены 50 костюмов, как не соответствующие качеству.
Во 2-м квартале организация обязана: исчислить НДС по операциям реализации в сумме 1 044 000 руб. {[20 000 • (200 + 90)] • 0,18}; восстановить НДС ранее принятый к вычету по ткани, израсходованной на костюмы, признанные бракованными и похищенными, в сумме 8 640 руб. {1 200 • [(8 + 2) • 4] • 0,18}; восстановить НДС по ткани, израсходованной на костюмы, переданные в рамках благотворительной деятельности в сумме 86 400 руб. [1 200 • (100 • 4) • 0,18]; восстановить НДС со стоимости возвращенных 50 костюмов в сумме ранее исчисленного налога при отгрузке оптовому покупателю в сумме 180 000 руб. (20 000 • 50 • 0,18). По ткани налог восстанавливать не надо, т.к. костюмы оприходованы организацией по правилам бухгалтерского учета.
Таким образом, за 2-й квартал текущего года окончательная
сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила: 959 040 руб.
(1 044 000 + 8 640 + 86 400 - 180 000).
Порядок ведения налогового учета описан ранее, в разделе Счет-фактура. 
<< | >>
Источник: Оканова Т. Н.. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг». 2013

Еще по теме Использование имущества в операциях, не облагаемых НДС:

  1. 8.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  2. 17.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  3. Проблема 63. Право на вычет при отсутствии операций, облагаемых НДС
  4. Организация применяет одновременно два режима налогообложения - общий и ЕНВД. В момент приобретения товаров не известно, будут ли они проданы с НДС или реализованы по режиму налогообложения, не облагаемому НДС (ЕНВД). Каким образом следует применять вычеты по НДС?
  5. 11.2.2. Применяется ли ставка НДС 10 процентов в отношении агентского вознаграждения, если агент реализует товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов
  6. 11.2.1. Применяется ли ставка НДС 10 процентов при лизинге товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов
  7. Продажа имущества, учтенного с НДС
  8. 6. Уменьшение дохода от продажи и вычет НДС по услугам мнимого агента либо увеличение расходов и "входного" НДС на мнимые затраты с использованием фиктивных векселей. Постановление ФАС МО от 04.06.2004 N КА-А40/4307-04.
  9. 7.3. Вычет НДС при расчетах собственным имуществом
  10. 22.4. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
  11. 9.4. НДС при реализации конфискованного и бесхозяйного имущества
  12. 9.3. НДС при аренде государственного или муниципального имущества
  13. 7.3.5. Налогообложение операций с использованием зарплатных пластиковых карт
  14. 14. Операции с передачей имущества в уставный капитал ООО. Постановление ФАС УО от 08.09.2005 N Ф09-3900/05-С7.