12. Использование договора факторинга. Постановление ФАС МО от 31.10.2006 N КА-А40/9338-06.

Общество приобретало товар у поставщика, который мог оплачиваться после поставки в течение 6 - 9 дней, и в этот же день продавало его с условием оплаты в пятидневный срок. Общество (продавец) денежное требование к покупателю переуступало по цене приобретения по договору факторинга банку с комиссией в размере 20 - 25% от суммы требования, т.е.

банк устанавливал для общества крайне высокое комиссионное вознаграждение. При таком механизме доход общества от приобретения и дальнейшей реализации товара был меньше, чем сумма уплачиваемой банку комиссии за факторинг. Имеющийся у общества по операциям факторинга пакет документов был достаточным для документального подтверждения прав на уменьшение налоговой базы по прибыли и на вычет НДС. Банк производил оплату обществу по договору факторинга в течение трех дней после подписания договора. При этом банк заключал сделки факторинга с обществом от своего имени, но по поручению и за счет принципала. Полученное за услуги факторинга вознаграждение банк передавал принципалу, который отчетность налоговому органу не представлял. Таким образом, 99% дохода, полученного за услуги факторинга, получал принципал, не являющийся добросовестным налогоплательщиком.

Постановление ФАС МО от 25.01.2006 N КА-А40/13949-05.

Суд признал уклонением от налогообложения действия банка, заключившего договор факторинга от своего имени, но в интересах и за счет мнимого принципала. Принципал не мог выступать в качестве выгодоприобретателя по сделке уступки клиентом финансовому агенту (банку) прав требования к должнику и являться стороной сделки, поскольку не обладал специальной правоспособностью (ст. 825 ГК РФ).

Постановление ФАС МО от 14.08.2006 N КА-А40/7330-06.

Банк осуществлял финансирование под уступку денежного требования (факторинга). При этом клиенту предоставлялись денежные средства в счет уступки денежных требований клиента к третьим лицам.

Затем банк уступал права требования, возникшие из договора факторинга. При этом банк уплачивал цессионариям комиссионное вознаграждение, которое, по мнению суда, необоснованно, так как договоры уступки требования заключены в короткие сроки после заключения договора факторинга, комиссия практически равна вознаграждению банка, т.е. сделки не имеют коммерческой цели.

Постановления ФАС СЗО от 13.10.2005 N А52-503/2005/2; ФАС УО от 14.12.2005 N Ф09-5682/05-С7; ФАС ПО от 17.02.2006 N А12-18688/05-С21.

Суд указал, что общество завысило внереализационные расходы и "входящий" НДС, так как не понесло реальных затрат на факторинговые услуги банка по операциям покупки и продажи оборудования. Сделки фиктивны, так как оплата полученных векселей банка за общество производилась третьими лицами, по отношению к которым общество не имело встречных обязательств. У общества и банка отсутствовали достаточные денежные средства для расчетов с поставщиком оборудования, так как цена покупки в 85 раз превышала годовую выручку общества. Общество действовало недобросовестно, не имело реальной деловой цели, уклонялось от уплаты налогов (увеличило затраты и изымало из бюджета НДС при отсутствии затрат на его уплату), что в силу ст. 10 ГК РФ является злоупотреблением правом.

Постановление ФАС МО от 02.11.2005 N КА-А40/9884-05.

Инспекция указала, что по сделкам, заключенным обществом с контрагентами, прибыль составила лишь 40 тыс. руб., а вознаграждение банку по договору факторинга - 9 млн. руб., а по другому договору факторинга получен убыток более 8 млн. руб. Инспекция ссылалась на недобросовестность общества. Суд направил дело на новое рассмотрение, указав на необходимость проверки оправданности и связи расходов с деятельностью, направленной на получение. Суд также отметил, что ст. 252 НК РФ не предусматривает возможность частичного принятия в расходы затрат при установлении их экономической неоправданности.

<< | >>

↑

Источник: В.Д. АНДРЕЕВ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА КОММЕНТАРИИ. РЕКОМЕНДАЦИИ. РИСКИ И ВОЗМОЖНОСТИ. СПРАВОЧНОЕ ПОСОБИЕ .

Еще по теме 12. Использование договора факторинга. Постановление ФАС МО от 31.10.2006 N КА-А40/9338-06.:

- Аудит - Бухучет и история бухучета - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное и муниципальное управление - Макроэкономика - Налоги и налогообложение - Политическая экономия - Региональная экономика - Страхование - Таможенное дело - Теория статистики - Финансы, денежное обращение,кредит - Экономика предприятия - Экономика труда - Экономическая история - Экономическая теория -

- Бизнес, предпринимательство - Военное дело - Гуманитарные науки - Исторические науки - Маркетинг, реклама и торговля - Медицина - Менеджмент - Политология - Психологические дисциплины - Социология - Экологические дисциплины - Экономические науки - Юридические науки -