<<
>>

Глава 4 ГЕРМАНИЯ Федеративная Республика Германия, ФРГ

Германия прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднимались из разрухи, вызван^ ной мировыми войнами, выросла в экономически мощное федеративное государство с развитой рыночной экономикой, ориен тированной на приоритетное решение социальных проблем.

В любой стране с федеративным устройством центрально: проблемой является разграничение полномочий центрально власти и субъектов федерации и распределение финансовых ис точников для их осуществления.
При образовании в 1871 г. Германской империи установле ние всех основных прямых налогов оставалось прерогативе] входящих в нее государств (нынешних земель). Империи был' передано право устанавливать лишь таможенные пошлины общеимперские налоги на предметы и потребления: табак, пиво водку, сахар, соль.
Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов по-' ложило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфно ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Матрикулярные взносы — взносы
44

отдельных земель (бывших государств) на цели общеимперских оасходов. Для покрытия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.
Цели налоговой политики определил канцлер Германии Отпго Бисмарк (1815—1898) при обсуждении вопросов о введе-нии таможенных пошлин на сельскохозяйственные продукты. В своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г. он высказался следующим образом: «Я бросаю упрек нынешнему состоянию в том, что оно чересчур много требует от прямых налогов и слишком мало — от косвенных, и я добиваюсь того, чтобы отменить прямые налоги, а поступления от них заменить косвенными налогами... Бремя прямых налогов в Пруссии с помощью различных надбавок для провинции, округа, общины достигло, по моему мнению, такого уровня, который не может более быть терпим»1.
Регулярные матрикулярные взносы отдельных государств ставили империю в зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. В 1890-е годы были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 г. — налог с наследства, в 1913 г. — налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 г. Германия активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0,5% (он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной или вновь созданной стоимости, что произошло только в 1960-е годы).
В декабре 1919 г. с уп$ерждением Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов, началась крупнейшая налоговая реформа. Ее главное значение — ликвидация финансового суверенитета земель. Государство получило исключительнее право взимания налогов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения — 60%.

1 Витт П.К. "Патриотический дар" и "Спекуляция на хлебе". Свод финансово-правовых постановлений и политическая система Германской империи (1871—1914)// В кн.: Все начиналось с десятины: Этот многоликий налоговый мир.-М.: Прогресс, 1992. - С. 291-292.
45

Эти и другие меры позволили в 5 раз увеличить расходы го сударства на социальные нужцы.
Огромные финансовые трудности, возникшие в результа экономических и социальных последствий первой мировой во; ны (1914—1918) привели к усилению централизации в облас налогообложения. В итоге в Веймарской республике было дано единое финансовое управление, контролирующее пос ление всех видов налогов, независимо от их последующего ра пределения. Оно функционировало вплоть до мая 1945 г.
Экономическое  развитие   Германии  после  второй  миро; войны (1939—1945) связано с именем видного экономиста п фессора Людвига  Эрхарда,  государственного деятеля,  бывше; министра хозяйства, а затем Канцлера ФРГ.
Эрхард выступал поборником свободных рыночных отноин ний. Это требовало определенной и немалой самостоятельно хозяйствующих субъектов, общин, земель, что несовместимо жесткой централизацией финансовых ресурсов.
В послевоенной Германии было законодательно установлен^ что государственные задачи должны распределяться между феgt; рацией и землями, входящими в ее состав. При этом федерация земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнени ими своих функций; федерация и земли самостоятельны в просах своего бюджетного устройства. Принципы независимо ведения бюджетного хозяйства действуют с учетом необходим' сти взаимоувязки общегосударственных и земельных интересе] при решении конкретных задач и обеспечении финансирована Наряду с федеральным государством и землями носителями ределенных общественно-социальных функций выступают общины обладающие местными бюджетами.
Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадле^ жат федерации. В то же время для обеспечения финансированш всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники форми руют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физиче* ских лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% — в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет. Налог на корпорации делится в равной пропорции между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается половина, а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюдже ты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут бы
46

самыми различными и меняться с течением времени, поскольку Он служит регулирующим источником дохода.
Германия — одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, например, Бавария, Вюртемберг, Северный рейн-Вестфалия, перечисляют часть финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония, Шлезвиг-Голштейн. Это — достижение многолетнего развития налоговой системы.
Л. Эрхад признавал весьма справедливыми пожеланиями всех граждан и хозяйственных кругов снижать налоговое бремя. Но при этом важны средства достижения цели: если "стабилизация расходов и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко себе представить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы"1.
Со времен Л. Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:
  • налоги по возможности минимальны;
  • минимальны, или, точнее, минимально необходимы, и затра
    ты на их взимание;
  • налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-
    либо шансы;
  • налоги соответствуют структурной политике;
  • налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;
  • максимальное уважение к частной жизни человека;
  • в связи с налогообложением человек должен по минимуму
    открывать государств^ свою частную жизнь. Налоговый ра
    ботник не имеет права никому дать каких-либо сведений о
    налогоплательщике.  Соблюдение коммерческой тайны  га
    рантировано;
  • налоговая система4 исключает двойное налогообложение;
  • величина налогов соответствует размеру государственных ус
    луг, включая защиту человека и все, что гражданин может
    получить от государства.

Основные виды налогов в Германии: подоходный налог (на физических лиц), налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомо-
Эрхард Л. Благосостояние для всех. — М.: Начала-Пресс, 1991. — С.18.
47

бильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акциз| на кофе, сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачнь изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие дс бычи нефти и газа на территории страны. Рассмотрим наиболе важные из них.
Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доход приносит   государству   налог   на   добавленную   стоимость.   Ег удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% — вторе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоя щее время составляет 15%. Но основные продовольственные вары,  а также книжно-журнальная продукция облагаются п| сниженной ставке — 7%. Эта ставка не распространяется обороты кафе и ресторанов.
НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, пред| приниматели, у которых оборот за предыдущий календари! год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превы^ 100 тыс. марок, освобождаются от его уплаты. Но при этом овд лишаются и права возмещения сумм налога в выставленных него счетах. Данный предприниматель является плательщиков подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые рас-] четы на общих основаниях.
Если предприниматель получает в календарном году доход выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообло жение и вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС.
Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены уплаты налога на добавленную стоимость. Освобождены также товары, идущие на экспорт.
В Германии установлены две основные ставки корпорацией^ ного налога на прибыль. Если прибыль не распределяется, ставка налога — 50%, до 1990 г. была 56%. На распределяемую виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже — 36% (с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом), среднем с учетом налоговых льгот ставка не превышает 42%.| Широко используется ускоренная амортизация. Например, сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать дс 50% стоимости оборудования, в первые три года — до 80%. Не| облагаются налогом проценты по ссудам.
Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет! (кроме акциза на пиво, идущего в бюджеты земель). В 1994 г.| наибольшие доходы казне обеспечивали акцизы: на минераль-|
48

ное топливо — 31,8 млрд. марок, табачный — 15,5 млрд. марок, кофейный — около 2 млрд. марок.
Ставки федеральных акцизов следующие:
,              бензин — 0,98—1,08 марки на 1 литр в зависимости от со
держания в нем свинца;
,              мазут для отопления — 9,4 пфеннига на 1 кг;
,              табачные изделия — 13 пфеннигов в расчете на 1 сигарету;
•              поджаренный кофе — 4,3 марки на 1 кг;
•              крепкие спиртные напитки — 2550 марок на 100 литров;
,              шампанское — 2 марки на 0,75 литра;
•              на страховые сделки — 12 % со страхового полиса.
Промысловым налогом — это один из основных местных налогов — облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами. Вот характерный пример: ставка 5% от прибыли и 0,2% от стоимости основных фондов. При этом необлагаемый минимум составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала. Кстати, вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии уже в течение многих лет.
Критике подвергается прежде всего то обстоятельство, что обложению подлежит имущественная часть предприятия. Это частично ставит налогообложение вне зависимости от получаемой прибыли и ведет к тому, что предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги в местный бюджет. Для общины промысловый налог имеет тот недостаток, что налицо большая зависимость от^конъюнктуры. Поступления в местный бюджет от промыслового налога существенно зависят от уровня доходов местных предприятий и посему могут быть весьма нестабильными. Это усложняет общинам задачи долгосрочного планирования и инвестирования.
Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычно ставка — 1,2%
Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается взнос в размере 2% от покупной цены.
Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, разграничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные угодья, подлесные хозяйства и прочие земельные участки.
49

Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на совет вечность (его ввел в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург). На лотовая ставка на совокупное имущество физического лица 1 января 1995 г. поднята до 1%. До этого она была на уровне 0,5%. Промышленные предприятия и компании платят 0,6% При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый ми( нимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью дс 70 тыс. марок, теперь — до 120 тыс. марок. При достижение владельцем собственности 60-ти лет льготный потолок повыша ется еще на 50 тыс. марок.
Для юридических лиц необлагаемый минимум — 20 тыс. ма рок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются нг имущество в сельском и лесном хозяйстве.
Переоценка имущества происходит каждые 3 года.
Налог на имущество предприятий подвергается серьезно! критике. Получается так, что имущество подлежит тройном] обложению: промысловым налогом, поземельным налогом и на логом на собственность. В отличие от других местных налога данный налог нельзя относить на издержки производства и вы читать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате даж в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытками
У физических лиц обложению подлежит недвижимое имуще ство, банковские счета, ценные бумаги, вклады в страховьи компании, драгоценности, предметы искусства и другие предме ты роскоши, яхты, частные самолеты.
Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени,'
родства и стоимости имущества. Различают 4 категории наслед-]
ников (см. табл. 4.1).              ]
Таблица   4.1. Минимальные и максимальные ставки налога
Катего-
Ставка налога (%), при
рия Степень родства
стоимости имущества
до 50 тыс. выше 1 00 млн.
марок марок
\ Супруги и дети 3 35
1 Внуки и родители
(при получении наследства) 6 50
3 Братья, сестры и родители
(при дарении) 11 65
4 Прочие 20 70

50

Необлагаемые налогом суммы также различны: для супругов они составляют 250 тыс. марок; для детей — 90 тыс., внуков — 50 тыс., братьев и сестер — 10 тыс. марок.
Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и работником.
Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная
ставка — 19%, максимальная — 53%. Необлагаемый минимум —
1536 марок в месяц для одиноких и 3072 марки для семейных
пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы,
льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный
случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, необла
гаемый минимум увеличивается до 3700 марок. У лиц, имеющих
земельный участок, не облагаются подоходным налогом
4750 марок.              *
Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок или 240 тыс. марок для семейной пары.
Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека от: наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве; капитала, сдачи имущества в аренду или в наем; всех прочих поступлений.
Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы как, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и др. Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в налоговые органы.
При определении налога на заработную плату применяются такие категории, как налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты. Существует б налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие:
  • I класс — холостые рабочие без детей; .
  • II класс — холостые, разведенные или овдовевшие граждане,
    имеющие на содержании ребенка;
  • III класс — женатые, если в семье работает лишь один из
    супругов. Если работают оба, то один из них по общему со
    гласию переходит в V класс;
  • IV класс — работают и муж, и жена и облагаются налогом
    раздельно;

51
  • V класс — женатые работающие, один из которых облагается!
    по III классу.
  • VI класс — рабочие, имеющие заработную плату в несколь-]
    ких местах.

Налоговые таблицы учитывают классы, а также: наличие в| семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся,/ совместно или раздельно ведется в семье хозяйство; налоговые! льготы.
Удержание налога из заработной платы происходит на осно- \ ве налоговой карты. Карта заполняется в общине по месту жи-; тельства. В ней удостоверяется налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего. Там же отмечается инвалид- \ ность, достижение 64-летнего возраста и другие сведения.
В 1994 г. Германия получила в виде налоговых поступлений] 786 млрд. марок. Они распределены: в федеральный бюджет — 379 млрд. марок, в бюджеты земель — 269 млрд., в бюджеты щин — 97,3 млрд., отчисления в фонды Европейского Союза — I 40,7 млрд. марок.
Эволюция налоговой системы Германии — от сильных в финансовом отношении земель и слабого государства (империи)' через чрезмерную централизацию к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблюдения интересов регионов и государства, — может быть весьма поучительной и для Российской Федерации.
Вопросы для самопроверки
  1. Дайте характеристику основных принципов налогооб
    ложения в ФРГ.              гgt;
  1. Какова схема налогового выравнивания доходов?.
  2. Что такое промысловый налог?
  3. Назовите особенности применяемых местных налогов.
  4. Какие действуют льготы по подоходному налогу?


 
<< | >>
Источник: В.Г. Князев, Д.Г. Черник. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для Ф59 вузов/ Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Закон и право, ЮНИТИ. - 191 с.. 1997 {original}

Еще по теме Глава 4 ГЕРМАНИЯ Федеративная Республика Германия, ФРГ:

  1. § 2. Федеративная Республика Германия (ФРГ)
  2. 72. ОБРАЗОВАНИЕ ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКИ ГЕРМАНИЯ
  3. § 2 Федеративная Республика Германии
  4. §4. Уголовный процесс в Федеративной Республике Германии
  5. ФЕДЕРАТИВНАЯ РЕСПУБЛИКА ГЕРМАНИИ
  6. ОСНОВНОЙ ЗАКОН ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКИ ГЕРМАНИИ 23 мая 1949 г.
  7. Приложение 16. СОГЛАШЕНИЕ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВАМИ ГОСУДАРСТВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА БЕНИЛЮКС, ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКИ ГЕРМАНИИ И ФРАНЦУЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ О ПОСТЕПЕННОЙ ОТМЕНЕ КОНТРОЛЯ НА ОБЩИХ ГРАНИЦАХ (ШЕНГЕНСКОЕ СОГЛАШЕНИЕ) 14 июня 1985 г.
  8. ОСНОВНОЙ ЗАКОН ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКИ ГЕРМАНИЯ от 23 мая 1949 года ПРЕАМБУЛА
  9. КОНВЕНЦИЯ О ПРИМЕНЕНИИ ШЕНГЕНСКОГО СОГЛАШЕНИЯ ОТ 14 ИЮНЯ 1985 ГОДА МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВАМИ ГОСУДАРСТВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА БЕНИЛЮКС, ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКИ ГЕРМАНИИ И ФРАНЦУЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ О ПОСТЕПЕННОЙ ОТМЕНЕ КОНТРОЛЯ НА ОБЩИХ ГРАНИЦАХ (Выдержки) 19 июня 1990 г.
  10. 70. КОНСТИТУЦИЯ 1919 г. И СОЗДАНИЕ ВЕЙМАРСКОЙ РЕСПУБЛИКИ В ГЕРМАНИИ
  11. Особенности развития средневековой Германии. Общественный и государственный строй Германии в период сеньориальной монархии X-XIII вв.
  12. Институт индивидуальног трудового договора в праве Германии в период Веймарской республики (1918-1933)
  13. Глава 9 Германия. XX в.
  14. Глава 14. Германия
  15. Глава 26 Германия
  16. Глава 19 Германия в 1917-1947 гг
  17. Глава 3 Компенсация морального вреда в Германии
  18. Глава 5 НОВАЯ ИСТОРИЧЕСКАЯ ШКОЛА В ГЕРМАНИИ