ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

В период существования СССР когда налога»* при

давалось второстепенное значение в формировании центрированного бюджетного фонда страны и перераспределении ВВП (национального дохода), данный вопрос не был объектом научно-практических исследований на академическом уровне.

Актуальность и значимость теоретического переосмысления вопроса о функциях налогов проявляется в большей степени в период форми- рования рыночных отношений и повышения роли налогов в регулировании экономического и социального развития общества. Поэтому России- с кая Федерация, которая сделала первые шаги в становлении рынка, не должна игнорировать тот богатый опыт стран с рыночной экономикой в теории и практике налогообложения, благодаря которому, в частности, они строят высокоразвитое общество.

Прежде чем рассмотреть социально-экономическую характеристику функций налогов, обратимся к самому слову «функция». В переводе с лат. слово «functio» означает деятельность, обязанность, работа, предназначение. В Толковом словаре русского языка функция характеризуется как «явление, зависящее от другого и изменяющееся по мере изменения этого другого явления»15. В учебнике «Финансы» мы находим объяснение, что «функция — это способ выражения самой экономической категории; поэтому действует функция всегда в рамках тех экономических отношений, которые составляют содержание соответствующей категории»16.

Бесспорно, что налогам, как и экономической категории, присущи определенные функции, в которых проявляются их сущность, свойства, признаки, назначение, роль и значение. Из основного назначения налогов, как инструмента обеспечения государства денежными средствами для выполнения своих задач, вытекает главная функция налогов — фискальная (от слова «фиск» — казна, хранилище денег или совокупность финансовых ресурсов государства).

Благодаря фискальной функции налогов обеспечивается перераспределение части ВВП через бюджетную систему в территориальном (путем выделения дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи из централизованных фондов государства (фактически за счет высокоразвитых регионов) слаборазвитым территориям), отраслевом (из производственной сферы в непроизводственную) и социальном (через финансирование бюджетной сферы) разрезах. Налоги играют ведущую роль в формировании доходной базы бюджетов всех уровней за счет закрепления за ними соответствующих налогов, процентных отчислений от регулирующих доходов по нормативам, самостоятельной налоготворческой деятельности.

Основными налогами, имеющими наибольшее фискальное значение для бюджета Российской Федерации, являются налог на добавленную

стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы и подоходный налог с физических лиц. Так, в федеральном бюджете РФ на 2000 г. предусмотрено поступление налоговых платежей в размере 675,0 млрд руб., или 84,6% доходной и 78,9% расходной частей бюджета. Удельный вес вышеназванных налогов в общем объеме доходов бюджета составляет 34,8%, 7,9, 15,0 и 3,0% соответственно (план).

В условиях централизации государственной власти и административно-командной системы управления в нашей стране за годы строительства социализма государство нуждалось в значительных бюджетных средствах для финансирования все возрастающих расходов на оборону, народное хозяйство, с о циаль но -культурную сферу и управление. С разрушением прежней системы в 1991 г. и постепенным переходом России на путь рыночных отношений не уменьшается объем государственных расходов, а наоборот, возрастает в связи с расширением задач и функций государства в регулировании социально-экономических процессов в обществе, поддержании рыночных институтов, решении внутренних конфликтных проблем и т. д. Огромные государственные расходы вызвали необходимость увеличения налоговых поступлений. Новая налоговая система РФ, введенная с 1992 г., призвана служить этой цели.

Великая депрессия в США в 30-е годы способствовала изменению классических представлений о рыночной экономике и переоценке взглядов на сущность, функции, роль и значение налогов. Они стали использоваться государством в качестве основного инструмента регулирования экономики. Разработчиком классической теории государственного вмешательства в экономику является английский экономист Дж. М. Кейнс (1883—1946). Следовательно, фискальная функция налогов, которая создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения (за счет создаваемых все больших размеров бюджетных и внебюджетных фондов), а также кризисное развитие экономики и общества в целом обусловили усиление регулирующей функции налогов в экономике США и других западных стран. Аналогичные причины лежат в основе переосмысления сущности и функций налогов на современном этапе развития Российской Федерации.

Сущность регулирующей функции налогов проявляется через систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в процесс экономического развития общества. Налоговая система воздействует на разные стороны общественного развития и национальной экономики страны, а именно на: 1) объем доходов и сбережений населения; 2) спрос и предложение; 3) объем инвестиций и производства продукции, ее структуру; 4) распределение и перераспределение национального дохода (НД) и валового внутреннего продукта; 5) социальное расслоение общества; 6) научно-технический прогресс; 7) занятость населения; 8) капитал, структуру общественного воспроизводства; 9) выравнивание социально-экономического развития территорий; 10) социальную сферу; и т. д.

Налогам принадлежит ведущая роль в перераспределении ВВП и НД

страны, в ходе которого реализуются фискальная и регулирующая (стимулирующая, социальная) функции налогов. Наиболее распространенны- ми методами налогового регулирования являются: изменение объема налоговых поступлений; замена одних способов или форм обложения другими; варьирование налоговыми ставками; нивелирование налоговыми льготами и скидками; изменение сфер распространения налогов (субъекта и объекта обложения);

реформирование структуры налоговой системы страны и др.

Через подоходный налог и систему косвенных налогов государство целенаправленно воздействует на уровень личного потребления, платежеспособный спрос и сбережения населения. Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги — НДС, акцизы, налог с продаж и таможенные пошлины, так как они включаются в цены (тарифы) и конечными плательщиками являются граждане-потребители независимо от уровня доходов и социального положения. В этой связи важным элементом государственной социальной политики является смягчение социального неравенства через систему налоговых льгот отдельными группами и категориями граждан, изменение шкалы ставок подоходного обложения, предоставление скидки с личных доходов населения и прибылей предприятий, направляемых на жилищное строительство, и т. д.

В последнее время в России и во всем мире вышла на первый план проблема экологии и охраны окружающей среды, от которой зависит будущее цивилизации. Решение данной проблемы может осуществляться за счет использования всех имеющихся у государств рычагов воздействия и интеграции их усилий в указанном направлении. При этом налоги приобретают весомое значение и могут непосредственно влиять на природоохранные мероприятия, например, путем установления высоких налоговых ставок и штрафных санкций к предприятиям, производящим выбросы в атмосферу вредных веществ, превышающих предельно допустимую норму, и наоборот. Следовательно, с развитием масштабов производства и разработки природных ресурсов повышается экологическая опасность в мире, в снижении которой налогам, в частности, отводится значительная роль.

Как экономической категории налогам* присуща и контрольная функция, которая способствует количественно-качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать форм и-

рование стоимостных пропорций в обществе, налоговых поступлений в бюджет, их полноту и своевременность. Благодаря налоговому контролю оцениваются соблюдение и эффективность действия принципов налогообложения, других функций налогов и налоговой системы в целом, в результате органы государственной власти получают информационноаналитическую карту (предприятия, территории) для проведения ясной, стабильной и целенаправленной налоговой политики на ближайшую и отдаленную перспективу.

Одной из важных задач налогового контроля является проверка соблюдения налоговой дисциплины и налогового законодательства всеми субъектами налога. Контроль за выполнением этой задачи возложен на органы государственной налоговой службы.

Контрольная функция действуем не обособленно, а в тесном единстве с другими функциями налогов. Именно в этом проявляется их экономическая сущность и распределительный характер. В то же самое время, единство и одновременность действия функций не исключает противоречий между ними и внутри них. Так, стимулирование инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности через систему налогов способствует росту объема налоговых поступлений в бюджет и создает возможности для регулирования социально-экономической жизни общества, повышается платежеспособный спрос населения. В этом заключается единство и взаимообусловленность регулирующей и фискальной функций налогов.

В основе противоречий между ними лежит сама сущность налогов как специфической формы выражения экономических, финансовых и денежных отношений. Каждая функция налогов отражает определенную сторону налоговых отношений, антагонистичную друг другу. Как уже отмечалось выше, государство заинтересовано в постоянном повышении своей доходной базы. Но, с другой стороны, повышение объема налоговых поступлений негативно отразится на экономике и социальной сфере, повысится уровень недоимки и налоговых правонарушений (уклонение от налогов, их сокрытие, переложение), что в последующем приведет к снижению поступлений в бюджет. Это пример проявления противоречия между функциями налогов, которое удается разрешить на определенных этапах развития общества, но которое имеет тенденцию постоянного сохранения в развивающемся обществе.