Формат чисел. Убыток

В соответствии с п. 7 ст. 80 Налогового кодекса формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России. Согласно п. 2.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г.

N 24н, все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях.

Пунктом 5.2 названного Порядка установлено, что по строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050).

Это означает, что при получении организацией прибыли по строке 060 указывается положительное число, а при получении убытка - отрицательное.

В соответствии с разд. II Приложения N 1 "Понятия и обозначения" к Формату представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00). Общие требования к составу и структуре показателей (версия 3.00), утвержденному Приказом ФНС России от 22 декабря 2003 г. N БГ-3-13/705@, число состоит только из цифр (в том числе и с лидирующими нулями), причем может включать десятичную точку и знак "-" (минус) для отрицательных чисел.

Указанные требования распространяются на формат представления любой налоговой декларации, в том числе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

В связи с изложенным полученный организацией убыток отражается по строке 060 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль со знаком "минус".

Заполняем налоговую декларацию по налогу на прибыль

Титульный лист - Лист 01

При заполнении Листа 01 налоговой декларации следует обратить внимание на следующие моменты.

Титульный лист (Лист 01) декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

Титульный лист (Лист 01) декларации заполняется также налоговым агентом.

При заполнении титульного листа (Листа 01) необходимо указать:

1) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), которые присвоены организации тем налоговым органом, в который представляется декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации указываются согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 22 декабря 1998 г., регистрационный N 1664; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 1, 4 января 1999 г.; "Российская газета", N N 5 - 6, 14 января 1999 г., N 11, 21 января 1999 г.) (далее -Приказ МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309), или Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 24 марта 2004 г., регистрационный N 5685; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 15, 12 апреля 2004 г.; "Российская газета", N 64, 30 марта 2004 г.) (далее - Приказ МНС России от 3 марта 2004 г.

N БГ-3-09/178).

КПП по месту нахождения обособленного подразделения - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-8, утвержденной Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309, или Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе

юридического лица по форме N 09-1-3, утвержденной Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178. Указываем вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий).

При представлении в налоговый орган уточненной декларации при указании реквизита "Вид документа" указывается показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки декларации (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию.

Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения).

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган Расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный Расчет.

Уточненный Расчет составляется и представляется в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

При этом в титульном листе (Листе 01) уточненного Расчета производится отметка по реквизиту "По месту нахождения налогового агента".

Уточненный Расчет должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Реквизит "N месяца" заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, указывая порядковый номер отчетного периода. При этом по реквизиту "Налоговый (отчетный) период" проставляется "1". В декларации за налоговый период реквизит "N месяца" не заполняется, при этом по реквизиту "Налоговый (отчетный) период" проставляется "0".

Полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается).

Код основного вида экономической деятельности налогоплательщика заполняется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД).

На Листе 01 проставляется количество страниц, на которых составлена декларация, также указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления декларации представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в представляемой декларации налогоплательщиком-организацией, на титульном листе (Листе 01) ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, с указанием даты подписания. Фамилия, имя, отчество руководителя организации на титульном листе (Листе 01) указываются полностью.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в представляемой декларации представителем налогоплательщика, указывается полное наименование организации либо фамилия, имя и отчество физического лица - представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, организацией - представителем налогоплательщика ставится подпись руководителя уполномоченной организации, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика ставится подпись физического лица и проставляется дата подписания.

Также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

При этом к декларации прилагается копия указанного документа.

Раздел 1

При заполнении разд. 1 налоговой декларации по налогу на прибыль следует указывать сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

Этот раздел заполняется в последнюю очередь, поскольку в нем приводятся суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет (возврату из бюджета).

Раздел 1 представляют все организации. В зависимости от наличия операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы:

- подраздел 1.1 - для организаций, уплачивающих налог на прибыль и авансовые платежи;

- подраздел 1.2 - для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи;

- подраздел 1.3 - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов.

Подраздел 1.2 заполняют только налогоплательщики, уплачивающие в течение квартала ежемесячные авансовые платежи равными долями. Это налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса, превысили 12 млн руб., то есть 3 млн в среднем за каждый квартал.

В подразделе 1.3 объединены четыре вида платежей. В связи с этим каждый вид кодируется по строке 010 цифрами 1, 2, 3 или 4.

Код 1 проставляют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов. При этом данные о подлежащих уплате суммах налога берутся из раздела А Листа 03. Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3, налоговый агент представляет необходимое количество страниц этого подраздела.

Код 2 в строку 010 вписывают организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по другим видам доходов, указанных в разделе Б Листа 03.

Причем по каждому виду доходов, поименованных в этом разделе, составляется отдельный подраздел 1.3.

Код 3 указывают налогоплательщики, самостоятельно уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г. По этому коду записывают налог с доходов, отраженных в Листе 04 и имеющих коды 1 и 2.

Код 4 предназначен для налога на прибыль, исчисленного с доходов от долевого участия в иностранных организациях. Сведения о таких доходах заносят в Лист 04, код 4.

Организация, которая должна уплатить налог на прибыль с нескольких видов доходов, в составе декларации представляет соответствующее количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.

Если налогоплательщик имеет обособленные подразделения, но уплачивает налог на прибыль по месту нахождения основной организации, то в разд. 1 показатели приводятся в целом по организации.

По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета самой организации, в подразделе 1.1 разд. 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, а в подразделе 1.2 разд. 1 - в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

В декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделе 1.1 разд. 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, а в подразделе 1.2 разд. 1 - в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации).

Коды бюджетной классификации указываются в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

Код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). В случае если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле налоговой декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00).

Сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а

также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции при наличии иных видов деятельности разд. 1 заполняют с учетом особенностей, указанных в разд. V "Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" настоящего Порядка.

В подразделе 1.1 разд. 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов.

По строке 020 указывается последний день срока уплаты авансовых платежей и налога с учетом положений ст. 6.1 Налогового кодекса.

Авансовый платеж по итогам отчетного периода уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок уплачивается налог налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.

По строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка 190 - строка 220 - строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250).

По строке 050 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) - строка 190, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250).

По строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 - строка 230 - строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).

По строке 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 ((строка 230 + строка 260) - строка 200, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260).

При расчете показателей строк 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 разд. 1 декларации по сельскохозяйственным товаропроизводителям показатели строк 190 и 200 Листа 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) суммируются с показателями строк 190 и 200 Листа 02 по иным видам деятельности.

Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в Приложении N 5 к Листу 02 и данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанного Приложения отражают соответственно по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1.

По строкам 051, 081 и 091 подраздела 1.1 разд. 1 (до 1 января 2007 г.) отражаются суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с п. п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ и подлежащего зачислению в бюджет (налог с налоговой базы переходного периода).

Указанный налог уплачивается в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам соответствующего отчетного периода (кроме случаев, предусмотренных п. 10 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ, согласно которому налог уплачивается в сроки, установленные для уплаты сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода).

По строке 051 указывается сумма налога с налоговой базы переходного периода, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, которая равняется показателю строки 320 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.

По строке 081 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая равняется показателю строки 330 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.

По строке 091 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в местный бюджет, которая равняется показателю строки 340 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.

Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы налога с налоговой базы переходного периода в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в Приложении N 5 к Листу 02 и данные строк 130 и 140

указанного Приложения отражают соответственно по строкам 081 и 091 подраздела 1.1 разд. 1 декларации.

В декларации за налоговый период строки 051, 081, 091 не заполняются (кроме указанных в п. 4.2.3 случаев).

Подраздел 1.2 разд. 1 декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абз. 2 - 6 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

По строкам 020, 030, 040 указывается соответственно последний день каждого из трех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей.

По строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, определяемые как одна треть суммы, указанной по строке 300 Листа 02.

По строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемые как одна треть суммы, указанной по строке 310 Листа 02.

Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при представлении декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, указываются соответственно по строкам 220 - 240, и сумма их должна соответствовать строкам 120 Приложения N 5 к Листу 02.

Подраздел 1.3 разд. 1 предназначен для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в Листах 03, 04 декларации.

В подразделе 1.3 с видом платежа "1" по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).

Строки 050, 070, 090, 110, 130 предназначены для указания сроков уплаты в федеральный бюджет налога, удержанного налоговым агентом при выплате дохода. Согласно п. 4 ст. 287 Налогового кодекса, налог уплачивается в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Соответственно, по строкам 050, 070, 090, 110, 130 указывается последний день срока уплаты налога.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате по срокам, которые указаны в строках 050, 070, 090, 110, 130, отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 соответственно. Сумма показателей данных строк должна соответствовать показателю строки 160 раздела А Листа 03 декларации.

Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 разд. 1 декларации, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.

В подразделе 1.3 с видом платежа "2" по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г., удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) (раздел Б Листа 03 с видами доходов "1" и "2" по строке

006).

По строкам 040, 060, 080, 100, 120 отражается сумма налога при выплате процентов частями. Сумма налога, указанная в этих строках, должна соответствовать показателю строки 050 раздела Б Листа 03 декларации.

По строкам 050, 070, 090, 110, 130 указывается последний день срока уплаты налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, удержанного налоговым агентом при выплате

дохода.

В случае если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с двух видов доходов, поименованных в разделе Б Листа 03, в составе декларации представляется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.

В подразделе 1.3 с видом платежа "3" по строке 010 отражается сумма налога на прибыль, самостоятельно уплачиваемая организацией с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г. (с видами доходов "1" и "2" по строке 002 Листа 04).

По строкам 050, 070, 090, 110, 130 указывается последний день срока уплаты налога на прибыль организаций с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 Налогового кодекса у получателя доходов.

Сумма показателей строк 040, 060, 080, 100, 120 должна соответствовать сумме показателей строк 080 Листа 04 для видов платежей "1" и "2" по строке 002 ((строка 040 + строка 060 + строка 080 + строка 100 + строка 120) = (строка 080 Листа 04 с видом платежа "1" по строке 002 + строка 080 Листа 04 с видом платежа "1" по строке 002)).

В подразделе 1.3 с видом платежа "4" по строке 010 отражается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).

По строкам 050, 070, 090, 110, 130 указывается последний день срока уплаты в федеральный бюджет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) в соответствии с п. 1 ст. 287 Налогового кодекса.

Сумма показателей строк 040, 060, 080, 100, 120 должна соответствовать показателю строки 080 Листа 04 с видом дохода "4" по строке 002.

В случае если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в Листе 04, в составе декларации представляются соответствующее количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.

Сведения, указанные в разд. 1 декларации, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" подтверждаются подписями руководителя организации или представителя налогоплательщика (с учетом положений п. 3.3 разд. III настоящего Порядка), и проставляется дата подписания.

Полномочия по подписанию декларации могут быть переданы представителю налогоплательщика. В этом случае в налоговой декларации указывается наименование документа, подтверждающего такие полномочия. Копию документа необходимо приложить к декларации.

Лист 02 формируется на основании заполненных всех прочих расчетных листов декларации, а также Приложений к Листу 02 декларации.

Приложение N 1 к Листу 02

Отражая доходы от реализации, по строке 010 следует указать общую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленную в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса. Показатель строки 010 расшифровывается в строках 011 - 014. Сумма значений этих строк иногда может быть меньше значения строки 010, поскольку расшифровка выручки приводится не по всем позициям.

Строки 020 - 022 в отношении выручки от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Выручка по операциям, по которым финансовые результаты признаются в специальном порядке, записывается по строке 030 итоговой суммой, то есть свернуто, подробная расшифровка такой выручки приводится в Приложении N 3.

Итоговая сумма доходов от реализации указывается в строке 040. Общую величину внереализационных доходов налогоплательщик отражает по строке 100. При этом расшифровываются только доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (строка 101), и доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (строка 102).

Приложение N 2 к Листу 02

Сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам или услугам, отражается в строке 010. Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Напомним, что, согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса, перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), является открытым. Состав таких расходов организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения.

Организации, которые оказывают услуги, имеют право уменьшать свои доходы на всю сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства.

Строка 020 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного

производства). По строке 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров.

Стоимость реализованных покупных товаров (строка 030) также включается в показатель строки 020. При определении общей суммы признанных расходов, отражаемых по строке 110, следует учитывать только строку 020, не увеличивая данный показатель на величину строки 030.

Строки 010 - 030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов.

По строке 040 организации, применяющие метод "по начислению", отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 Налогового кодекса.

Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, по строке 040 отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 Налогового кодекса.

Общую величину косвенных расходов вписывают в строку 040. Ниже по строкам 041 - 046 проводится расшифровка косвенных расходов.

По строке 041 налогоплательщик указывает суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке. По указанной строке не отражаются суммы начисленного ЕСН, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Сумма начисленного единого социального налога, а также страховые взносы на пенсионное страхование включаются в сумму, указываемую по строкам 010 или 040, в зависимости от вида расходов (прямых или косвенных).

По строкам 042 и 043 указываются расходы, учитываемые в порядке, установленном ст. 262 Налогового кодекса. При этом по строке 042 записывают расходы на НИОКР, учитываемые в соответствии со ст. 262 Налогового кодекса. По строке 043 отдельно выделяется сумма расходов по НИОКР, которые не дали положительного результата.

Напомним, что расходы на НИОКР, которые дали положительный результат, учитываются для целей налогообложения равномерно в течение одного года, при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы на НИОКР, которые не дали положительных результатов, также в полном размере понесенных расходов списываются равномерно в размере фактически осуществленных расходов в течение одного года.

Следует обратить внимание, что если расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы были проведены до 1 января 2006 г., то расходы на те из них, что дали положительный результат, принимаются равномерно в течение двух лет, а те, что не дали положительного результата, - в размере 70 процентов в течение трех лет.

Строку 044 заполняют организации, которые предусмотрели в учетной политике для целей налогообложения единовременное признание расходов на капвложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (амортизационная премия). Порядок применения амортизационной премии указан в п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса. Расходы по амортизационной премии признаются единовременно в качестве расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как амортизационные отчисления.

Обратите внимание, что, если организация зафиксировала в учетной политике для целей налогообложения применение амортизационной премии, она должна применять ее по всем основным средствам, введенным в текущем году по единому установленному в учетной политике проценту (до 10% включительно) (Письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/219). Расходы по амортизационной премии уменьшают доходы организации в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств.

Напомним, что амортизационная премия применяется не только по вновь приобретенным основным средствам, но также налогоплательщики имеют право применять ее и к расходам, понесенным в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств. Это установлено в п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса. О реконструкции основных средств в данном пункте не упоминается. Поэтому единовременно учесть в составе расходов 10 процентов от стоимости работ по реконструкции налогоплательщик не может.

В строках 045 и 046 отражаются суммы расходов в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Строку 045 заполняют организации, использующие труд инвалидов, численность которых составляет более 50 процентов от общей численности работающих на предприятии, доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов.

Строку 046 заполняют общественные организации инвалидов, а также учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

К расходам, направленным для целей социальной защиты инвалидов, отнесены затраты на создание и сохранение рабочих мест для инвалидов, в том числе закупка и монтаж оборудования, изготовление и ремонт протезных изделий и прочие расходы.

По строке 050 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг и отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса.

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса.

По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 Налогового кодекса, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02.

Отдельно в Приложении N 2 выделены расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02. Их общая сумма приводится по строке 080.

Внереализационные расходы расшифровываются только по трем позициям:

- строка 201 - расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- строка 202 - расходы по созданию резерва для целей социальной защиты инвалидов;

- строка 203 - убытки от реализации права требования в соответствии с п. 2 ст. 279 Налогового кодекса.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражают в строках 300 - 302, но подробно их не расшифровывают.

Строка 301 предназначена для убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следует отметить, что по строке 301 не отражаются расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

В строку 301 могут быть включены, например, расходы по услугам, оказанным в прошлых налоговых периодах. Конечно, при условии, что документы о признании этих расходов в налоговом учете датированы текущим годом.

В строку 302 вписываются суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет соответствующего резерва. Основанием для признания безнадежным долгом денежных средств организации, зависших в банке, является ликвидация банка. Ликвидация считается завершенной, как только соответствующая запись внесена в Единый государственный реестр юридических лиц.

В то же время отметим, что исключение организации из ЕГРЮЛ не является основанием для отнесения долгов такой организации к безнадежным (ст. 266 НК РФ).

По строке 400 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

По строке 410 общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов, отражается остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Приложение N 3 к Листу 02

В данном Приложении отражаются показатели по операциям, по которым убытки в целях налогообложения прибыли учитываются в специальном порядке, с учетом положений ст. ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 и п. 21 ст. 346.38 Налогового кодекса. Такие операции можно подразделить на пять групп:

- операции с амортизируемым имуществом;

- операции, связанные с реализацией прав требований;

- операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств;

- операции по договору доверительного управления имуществом;

- операции по реализации компенсационной продукции в рамках выполнения соглашений о разделе продукции.

По строкам 010 - 060 Приложения N 3 к Листу 02 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества ст. ст. 268, 323 Налогового кодекса.

По строке 010 записывают общее количество сделок по реализации амортизируемого имущества, по строке 020 - количество убыточных.

По строке 030 показывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса.

По строке 040 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 030 "Выручка от реализации амортизируемого имущества".

По строке 050 указывается прибыль, а по строке 060 - убыток от реализации амортизируемого имущества. При этом результаты от реализации амортизируемого имущества, согласно положениям ст. 323 Налогового кодекса, формируются отдельно.

Таким образом, рассматривается отдельно реализация каждого объекта основных средств, независимо от того, были ли они проданы на основании одного договора или при разных сделках.

Отметим, что убытки, отраженные по строке 060, полностью восстанавливаются в целях налогообложения. Убыток, отраженный по строке 060 Приложения N 3, включается в итоговую строку 290 указанного Приложения, а затем переносится в строку 050 Листа 02.

Кроме того, следует помнить, что та сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, которая признается в составе расходов на основании п. 3 ст. 268 Налогового кодекса (если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации), не указывается в Приложении N 3, а отражается по строке 100 Приложения N 2 к Листу 02.

Таким образом, при реализации основных средств с убытком сумма убытка по каждому основанию отражается сначала в Приложении N 3, затем переносится в Приложение N 2 по строке 050. Впоследствии сумма указанного убытка включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

При реализации прав требования следует учитывать, что налогообложение подобных операций зависит от даты реализации прав требований. Если налогоплательщик уступил право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа по договору, применяются нормы п. 1 ст. 279 Налогового кодекса.

Пример. За 20 дней до наступления срока требования оплаты было продано указанное право. В результате указанной сделки был получен убыток в размере 50 000 руб. Сумма дохода по переуступке права требования составила 800 000 руб. Рассчитаем сумму убытка, которую налогоплательщик вправе учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль:

800 000 руб. x 10,5% x 1,1 : 365 дн. x 20 дн. = 5063,01 руб.,

где 800 000 руб. - доход от уступки права требования;

10,5% - годовая ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в периоде, за который рассчитывались проценты.

Поскольку ставка является годовой, при расчете ее нужно разделить на 365 дней. Кроме того, на основании п. 1 ст. 269 Налогового кодекса предельная величина признаваемых процентов исчисляется исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на коэффициент 1,1; 20 календарных дней - период с даты уступки права требования до наступления срока платежа по договору.

Таким образом, сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения, равна 5063 руб. Соответственно, сумма убытка, которую нельзя признать, - 44 937 руб. (50 000 руб. - 5063 руб.).

А вот в случае если уступка права требования произошла уже после срока наступления оплаты, то при получении убытка отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ).

В то же время реализация налогоплательщиком ранее приобретенного у другой организации права требования долга рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Пример. На 10-й день после наступления срока требования оплаты было продано указанное право. В результате указанной сделки был получен убыток в размере 50 000 руб. Сумма дохода по переуступке права требования составила 800 000 руб. Рассчитаем сумму убытка, которую налогоплательщик вправе учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль:

50 000 руб. x 50% = 25 000 руб.

Таким образом, сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения, равна 25 000 руб. Соответственно, оставшаяся сумма убытка, которую можно будет признать в целях налогообложения по истечении 45 дней после наступления даты права требования долга, также составляет 25 000 руб. (50 000 руб. - 25 000 руб.).

Выручка от реализации права требования и его стоимость указываются соответственно в строках 100 и 120 Приложения N 3. Признаваемая часть убытка вписывается в строку 140, а размер убытка, превышающий эту величину, - в строку 150. Убыток, отраженный по этой строке, полностью восстанавливается в целях налогообложения путем переноса в строку 050 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Кроме того, в налоговом учете указанный убыток отражается в составе внереализационных расходов. Поэтому в декларации по налогу на прибыль его величина в Приложении N 2 к Листу 02 включается в итоговую строку 200 "Внереализационные расходы" и отдельно расшифровывается по строке 203. Показатели в эти строки налогоплательщик переносит из Приложения N 3.

В строки 110 и 130 Приложения N 3 вписываются выручка от реализации права требования и его стоимость.

Сумма полученного убытка независимо от количества дней, прошедших с даты уступки до конца отчетного периода, полностью отражается по строке 160. Однако напоминаем, что эта же величина восстанавливается по строке 050 Листа 02.

Признаваемую долю убытка налогоплательщик указывает в строке 170 Приложения N 3. Указанная по строке 170 Приложения N 3 сумма также переносится в строку 203 и в итоговую строку 200 Приложения N 2 к Листу 02.

А вот если с даты уступки права требования прошло больше 45 дней, то полученный убыток признается полностью. В этом случае показатели строк 160 и 170 Приложения N 3 будут равны. До истечения 45 дней после наступления права требования долга значение в строке 170 будет составлять 50 процентов от значения в строке 160.

Пример. На 46-й день после наступления срока требования оплаты было продано указанное право. В результате указанной сделки был получен убыток в размере 50 000 руб. Сумма дохода по переуступке права требования составила 800 000 руб. Рассчитаем сумму убытка, которую налогоплательщик вправе учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль:

50 000 руб. x 100% = 50 000 руб.

Таким образом, сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения, равна 50 000 руб.

Последующая продажа налогоплательщиком дебиторской задолженности рассматривается как реализация финансовых услуг. Прибыль, полученная по данной сделке, включается в налогооблагаемую базу в полном объеме.

Если в результате реализации финансовой услуги получен убыток, его сумма в целях налогообложения прибыли не учитывается. Это следует из п. 3 ст. 279 Налогового кодекса.

Величину убытка записывают по строке 090 Приложения N 3. Этот показатель включается в итоговый результат по строке 290 данного Приложения и в дальнейшем восстанавливается в целях налогообложения по строке 050 Листа 02.

Выручка от реализации и стоимость реализованного права требования отражаются в строках 070 и 080 Приложения N 3.

Также в особом порядке учитываются суммы убытка, полученные от деятельности обслуживающих производств. Суммы по операциям, связанным с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, указываются в строках 180 - 200 Приложения N 3. При этом в строках 180 и 190 указывается выручка по указанной деятельности и расходы, понесенные обслуживающими подразделениями организации. А суммы убытков по деятельности обслуживающих производств, которые не признаются в целях налогообложения, указывают по строке 200. Впоследствии эта восстановленная сумма убытка может быть учтена в следующем налоговом периоде (отражают ее в строке 090 Приложения N 2 к Листу 02). Следует иметь в виду, что учесть ранее полученный убыток по деятельности обслуживающих производств можно только за счет прибыли, полученной от деятельности обслуживающих подразделений организации. Указанный убыток может быть принят в полном объеме при условии, что сумма полученных доходов от деятельности обслуживающих производств достаточна.

Следует отметить, что и доходы и расходы учитываются в совокупности по обслуживающему подразделению. Допустим, организация имеет собственный бассейн, сотрудники организации посещают бассейн без дополнительной оплаты, сторонние лица производят оплату по установленным организацией тарифам. Федеральным законом N 58-ФЗ внесены изменения в ст. 275.1 Налогового кодекса, согласно которым с 1 января 2006 г. к объектам обслуживающих производств и хозяйств относится любое подразделение налогоплательщика независимо от его обособленности от самой организации. Расходы по бассейну, обслуживающему как своих работников, так и сторонних лиц, учитываются в соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса. В соответствии с разъяснениями Минфина России в Письме от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/318 порядок учета убытков, полученных подразделением, распространяется на убытки, связанные с оказанием услуг как трудовому коллективу организации, так и сторонним лицам. Таким образом, при раздельном учете налоговой базы по обслуживающему производству и иным видам деятельности налогоплательщик учитывает в совокупности доходы и расходы подразделения, возникшие в связи с оказанием услуг работникам своей организации и сторонним лицам.

Приложение N 4 к Листу 02

Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав налоговой декларации только за I квартал и налоговый период (год).

Порядок заполнения Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" налоговой декларации определен в разд. IX Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н.

По строке 010 Приложения N 4 к Листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г. (п. 9.1 разд. IX).

На основании п. 9.2 разд. IX Приложения N 2 по строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листа 05 и строке 530 Листа 06. При этом показатели Листов 05 и 06 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка.

Учитывая, что в 2007 г. совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 100 процентов налоговой базы, строка 140 в налоговых декларациях рассчитывается в следующем порядке:

1) определяется 100 процентов от суммы налоговой базы, исчисленной как совокупность показателей строки 100 Листа 02, строки 060 Листа 05, строк 410, 450 и 490 Листа 06;

2) из полученной суммы исключаются убытки, зачтенные в уменьшение налоговой базы по строке 080 Листа 05, строкам 430, 470 и 510 Листа 06.

Пример. Организация в 2006 г. получила убыток в сумме 21 000 руб. по основной деятельности (строка 050 Листа 02 декларации).

В I квартале 2007 г. организация получила прибыль по основной деятельности в размере 20 000 руб. (строка 060 Листа 02 декларации) и налоговая база составила 20 000 руб. (строка 100 Листа 02 декларации).

При этом Листы 05 и 06 в составе налоговой декларации за I квартал 2007 г. организацией не представлены.

В Приложении N 4 к Листу 02 декларации за I квартал 2007 г. указываются:

- по строкам 010 и 030 - 21 000 руб.;

- по строке 140 - 20 000 руб.;

- по строке 150 - 1000 руб.;

- по строке 160 - 0 руб. (20 000 руб. - 20 000 руб.).

Следовательно, убыток в размере 20 000 руб. прошлого налогового периода (2006 г.) (строка 050 Листа 02 декларации за 2006 г.) может уменьшать налоговую базу организации по строке 100 Листа 02 декларации за I квартал 2007 г. (20 000 руб.) на сумму, равную 20 000 руб. (строка 110 Листа 02 декларации за I квартал 2007 г.).

Лист 02

Этот лист заполняется после того, как составлены все приложения. Так, для заполнения строк 010, 020 следует предварительно заполнить Приложение N 1 и отразить соответственно результаты строк 040 и 100 Приложения N 1. Для заполнения строк 030 и 040 Листа 02 следует предварительно заполнить Приложение N 2. Строка 200 указанного Приложения переносится в строку 030 Листа 02, а сумма по строкам 200 Приложения N 2, 300 Приложения N 2 переносится в строку 040 Листа 02 соответственно.

По строке 050 Листа 02 дублируется восстанавливаемая сумма убытков из строки 290 Приложения N 3.

Обратите внимание, что изменилась группировка строк по Листу 02. Если прежде указывались доходы от реализации, затем соответствующие расходы, затем в аналогичном порядке доходы и расходы от внереализационных операций, то в настоящее время сначала по строкам указываются все доходы, а затем все расходы, затем указываются восстанавливаемые убытки (строка 050).

В строках 210 - 230 Листа 02 приводятся суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Обратите внимание, что по начисленным авансовым платежам в декларации по налогу на прибыль фиксируются начисленные (подлежащие уплате) суммы авансовых платежей. Суммы уплаченных платежей в декларации не отражаются.

Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, а также налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные платежи по фактической прибыли, по строке 210 Листа 02 декларации указывают сумму строки 180 и строки 290 из предыдущей налоговой декларации. Тот же алгоритм применяют налогоплательщики, которые отчитываются ежеквартально и не уплачивают в течение квартала ежемесячные авансовые платежи. В строке 210 Листа 02 полугодовой декларации такие организации записывают величину исчисленных авансовых платежей за предшествующий квартал, отраженных в строке 180 предыдущей декларации.

Напомним, что налог с базы переходного периода уплачивается по ставкам, которые действовали на 1 января 2002 г.: в федеральный бюджет - 7,5 процента, в бюджеты субъектов РФ - 14,5 процента, в местные бюджеты - 2 процента. Что касается таких регионов, как Москва и Санкт-Петербург, то до 2002 г. общая ставка в бюджет субъекта РФ была равна 16,5 процента.

В декларации суммы налога с базы переходного периода вписываются в строки 320, 330 и 340 Листа 02. Данные в эти строки переносятся из строк 085, 095 и 105 Листа 12 или 13 декларации по налогу на прибыль, представленной за полугодие 2002 г.

В строке 350 организации указывают количество сроков уплаты налога на прибыль с базы переходного периода.

При этом, если ваша организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в декларации проставляют 11, а те, кто отчитывается ежеквартально, - 3. Для определения суммы налога, подлежащей уплате с базы переходного периода, нужно сложить показатели строк 320, 330 и 340 Листа 02 и разделить полученный результат на количество сроков уплаты налога (строка 350). Полученный результат указывают по строке 360 Листа 02. Напомним, что по строке 360 Листа 02 отражается общая сумма налога с базы переходного периода к уплате, без распределения по бюджетам. Непосредственно распределение по бюджетам производится в разд. 1 декларации.

Приведем простейший пример заполнения декларации по налогу на прибыль.

Пример. Организация применяет, согласно учетной политике, принцип "по начислению". Основной вид деятельности - оказание услуг. Доходы за I квартал 2007 г. составили 1 663 630 руб., в том числе НДС - 253 774 руб. Расходы на услуги производственного характера без учета НДС составили 458 991 руб. Расходы на заработную плату основного персонала и ЕСН с нее составили

378 000 руб. Начислена амортизация по налоговому учету - 13 511 руб. Кроме того, предприятие понесло расходы на аренду, на обслуживание оргтехники, на услуги связи и Интернет и прочие аналогичные расходы в сумме 401 966 руб., амортизационная премия при вводе основного средства в I квартале составила 15 000 руб., расходы на заработную плату управленческого персонала и ЕСН с нее составили 132 300 руб. Налог на имущество за первый квартал составил 1450 руб., взносы по травматизму составили 405 руб. Расходы на ведение банковского счета составили 2507 руб. За указанный период предприятием была начислена в бухгалтерском учете амортизация в сумме 10 438 руб.

При заполнении налоговой декларации сумма прямых расходов отражается по строке 010 в Приложении N 2 к Листу 02. Из условий примера сумма прямых расходов составляет 850 502 руб. (458 991 + 378 000 + 13 511), косвенные расходы составили 551 121 руб. (401 966 + 15 000 + 132 300 + 1450 + 450), в том числе суммы налогов и сборов, подлежащих отражению по строке 041, составили 1855 руб. (1450 + 405).

По строке 400 отражается сумма амортизации, начисленная в I квартале по данным бухгалтерского учета.

Далее приведена налоговая декларация по налогу на прибыль, составленная по данным примера.

51006020

КПП 0 0 7 7 0 5 5 6 0 0 2 9 7 7 0 5 0 1 0 0 1 Стр. Форма по КНД 1151006 Раздел 00101

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика

1.1. для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль

Показатели

Код

строки

Значения показателей Код по ОКАТО 010 4 5 2 8 6 5 6 0 0 0 0 Срок уплаты 02 0 2 8 0 4 2 0 0 7 В федеральный бюджет

Код бюджетной 030

классификации 1 8 2 1 0 1 0 1 0 1 1 0 1 1 0 0 0 1 1 0 Сумма налога к доплате

040 3 7 2 Сумма налога к уменьшению 050

Сумма налога с налоговой

базы переходного периода 051

В бюджет субъекта

Российской Федерации Код

классификации бюджетной 060 1 8 2 1 0 1 0 1—1 0 2 1 0 0 0 1 1 0

Сумма налога к доплате 070 1 1 0 0 2 Сумма налога к уменьшению 080

Сумма налога с налоговой

базы переходного периода 081

В местный бюджет

Код бюджетной 090

классификации

Сумма налога с налоговой

базы переходного периода 091

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:

Руководитель организации

Подпись

Дата 2 0 0 7 I—I—I I—I—I I—I—I—I—I

ИНН

Представитель налогоплательщика

Подпись

Дата |2|8| |0|4| |2|0|0|7| I_I_I I_I_I I_I_I_I_I

ИНН

51006051 0 0 7 7 0 5 5 6 0 0 2 9 7 7 0 5 0 1 0 0 1 Стр. Форма по КНД 1151006 Раздел 00200 Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001)

(руб. Показатели Код

строки Сумма | 1 2 3 Доходы от реализации (строка 04 0 Приложения N 1 к

Листу 02) 010 1 409 856 | Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к

Листу 02) 020 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 110 Приложения N 2 к Листу 02) 030 1 401 623 | Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02) 040 2 507 | Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 2 90 Приложения N 3 к Листу 02) 050 Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 -строка 030 - строка 040 + строка 050) 060 5 726 | Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке |

060 070 Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением его функций, и облагаемая по налоговой ставке 0 процентов | 080 Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 Федерального | закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ 090 Налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090) 100 5 726 | Сумма убытка или части убытка, уменьшающего | налоговую базу за отчетный ( налоговый) период | (строка 150 Приложения N 4 к Листу 02) | 110 Налоговая база для исчисления налога:

(строка 100 - строка 110) + строка 100 Листов 05 + | строка 530 Листа 06) | 120 5 726 | в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений четвертого абзаца пункта 1 | статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, | далее - НК) 130 Ставка налога на прибыль - всего (%),

в том числе: | 140 24 | в федеральный бюджет | 150 6,5 | 21 в бюджет субъекта Российской Федерации 160 17,5 в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 НК) 170 Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе: 180 1 374 в федеральный бюджет (строка 120 x строка 150 : 100) 190 372 в бюджет субъекта Российской Федерации (( строка 120 - строка 130) x строка 160 : 100) + (строка 130 x строка 170 : 100) 200 1 002 Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего, 210 в том числе:

в федеральный бюджет 220 в бюджет субъекта Российской Федерации 230 Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 НК, 240 в том числе:

в федеральный бюджет 250 в бюджет субъекта Российской Федерации 260 иг

ИНН

51006068 0 0 7 7 0 5 5 6 0 0 2 9 7 7 0 5 0 1 0 0 1 Стр . КПП

Форма по КНД 1151006

Раздел 00200 1 2 3 Сумма налога на прибыль к доплате - всего (строка 180 - строка 210 - строка 240, если строка 180 больше суммы строк 210 и 240), (строка 040 подраздела 1.1 Раздела 1 + строка 070 подраздела 1.1 Раздела 1) 270 1 374 Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего (строка 210 + строка 240) - строка 180, если строка 180 меньше суммы строк 210 и 240), (строка 050 подраздела 1.1 Раздела 1 + строка 080 подраздела 1.1 Раздела 1) 280 Сумма ежемесячных авансовых платежей на квартал 2006 года - всего (строка 180 - строка 180 Декларации за предыдущий отчетный период), 290 в том числе:

в федеральный бюджет (сумма строк 120, 130, 140 подраздела 1.2 Раздела 1) 300 в бюджет субъекта Российской Федерации (сумма строк 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1) 310 Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года: в федеральный бюджет (строки 085 Листа 12 или Листа 13 Декларации за I полугодие 2002 года) 320 22 в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 095 Листа 12 или Листа 13 Декларации за I полугодие 2002 года ) 330 в местный бюджет (строки 105 Листа 12 или Листа 13 Декларации за I полугодие 2002 года) 340 Количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего года 350 Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку 28 (сумма строк 051, 081, 091 подраздела 1.1 Раздела 1) 360 иг

ИНН

51006075 0 0 7 7 0 5 5 6 0 0 2 9 7 7 0 5 0 1 0 0 1 Стр. Форма по КНД 1151006 Раздел 00201

Приложение N 1 к Листу 02 Доходы от реализации и внереализационные доходы

Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001)

( руб. Показатели Код

строки Сумма 1 2 3 Выручка от реализации - всего, в том числе: 010 1 409 856 выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 011 1 409 856 выручка от реализации покупных товаров 012 выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования 013 выручка от реализации прочего имущества 014 Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг - всего, 020 в том числе сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже :

минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг 021 расчетной цены 022 Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 27 0 Приложения N 3 к Листу 02) 030 Итого доходов от реализации (строка 010 + строка 020 + строка 030) 040 1 409 856 Внереализационные доходы - всего, в том числе: 100 23 в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде 101 в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств 102 51006082

ИНН 0 0 7 7 0 5 5 6 0 0 2 9 7 7 0 5 0 1 0 0 1 Стр. Форма по КНД 1151006

Раздел 00202

Приложение N 2 к Листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам

Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001)

(руб.) Показатели Код

строки Сумма 1 1112 111 3 Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам 110 11 10 11 850 502 Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном ( налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам, 020 в том числе стоимость реализованных покупных товаров 030 Косвенные расходы - всего, в том числе: 040 551 121 суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК 041 1 855 расходы на НИОКР 042 из них: расходы на НИОКР, не давшие положительного результата 043 расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК) 044 расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующим труд инвалидов, согласно подпункту 38 пункта 1 статьи 264 НК 045 расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также

налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, согласно подпункту 39 пункта 1 статьи 264 НК 046 24 Стоимость реализованных имущественных прав 050 Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией 060 Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг 070 Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 280 Приложения N 3 к Листу 02) 080 Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности 090 Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода 100 Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + сумма строк с 050 по 100) 110 1 401 623 1 0 0 7 7 0 5 5 6 0 0 2 9 7 7 0 5 0 1 0 0 1 Стр. Форма по КНД 1151006

Раздел 00202

( руб.) Показатели Код строки Сумма 1 2 3 Внереализационные расходы - всего (строка 200 > или = сумме строк с 201 по 203), в том числе: 200 2 507 расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком 201 расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов 202 убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода 203 Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, - всего (строка 300 > или = сумме строк 301 и 302), в том числе: 300 убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде 301 суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва 302 Справочно:

Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период - всего, в том числе: 400 10 438 25 по нематериальным активам 401 Остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов 410 В случае если налогоплательщик имеет обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль, то эти обязательства необходимо исполнять даже в случае, если у вашей организации переплата по налогу на прибыль в бюджет. Во-первых, следует помнить, что отражать в декларации обязательства по авансовым платежам следует независимо от состояния расчетов с бюджетом (ст. 286 НК РФ).

При наличии переплаты по налогу можно не платить ежемесячные авансовые платежи, но для этого нужно подать в свою налоговую инспекцию заявление о зачете переплаты в счет уплаты авансовых платежей (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Лист 03

Лист 03 представляют организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на прибыль. Когда возникают такие обязанности? Например, если акционерные общества выплачивают дивиденды своим акционерам, с этих выплат фирма должна самостоятельно удержать налоги как агент. А значит, это придется отразить в отчетности по налогу на прибыль. Такие организации должны заполнять Лист 03 декларации. Разъяснения по заполнению декларации по налогу на прибыль даны ФНС России в Письме от 2 мая 2006 г. N ГВ-6-02/466. Порядок определения налоговых обязательств по выплачиваемым дивидендам установлен в п. п. 2 и 3 ст. 275 Налогового кодекса. Из общей суммы дивидендов, начисленных акционерам (участникам), надо вычесть суммы дивидендов, которые компания сама получила по принадлежащим ей акциям (долям) в текущем и предыдущем периодах. Разумеется, если ранее такие суммы уже не учли в расчетах по базе предыдущего периода. Кроме того, можно вычесть дивиденды, которые компания выплачивает иностранным физическим и юридическим лицам.

В то же время следует иметь в виду, что если получателем дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, то во избежание двойного налогообложения такие доходы не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов).

Такой вывод сделан на основании того, что объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса. При этом следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в указанных ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса есть ссылки на другие статьи гл. 25 Налогового кодекса, нормы этих статей могут учитываться при упрощенной системе налогообложения в том случае, если они не противоречат другим положениям гл. 26.2 Налогового кодекса.

Пунктом 1 ст. 250 Налогового кодекса установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях. Однако ст. ст. 275 и 284 Налогового кодекса при упрощенной системе налогообложения не применяются. Подобные разъяснения даны в Письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/97 "О налогообложении дивидендов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения".

Также налоговый агент не удерживает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, если они выплачиваются паевым инвестиционным фондам (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", ст. ст. 11 и 246 НК РФ).

А вот если дивиденды начисляет и выплачивает организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, то это не является основанием непредставления декларации по налогу на прибыль. Дело в том, что, согласно п. п. 2, 5 ст. 346.11 Налогового кодекса, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, но не освобождает их от обязанностей налоговых агентов. И, согласно ст. 275 Налогового кодекса, если российская организация выплачивает доходы в виде дивидендов другим организациям - плательщикам налога на прибыль, она признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 289 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику,

представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Такой расчет представляется по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н, в состав представляемой декларации включается титульный лист, подраздел 1.3 разд. 1, а также Лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

В то же время ст. 119 Налогового кодекса установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. За несвоевременное представление указанного Расчета налогового агента можно привлечь к ответственности на основании п. 1 ст. 126 Налогового кодекса за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Ставка налога на прибыль с дивидендов составляет 9 процентов, если они получены от российских организаций российскими организациями и физическими лицами, и 15 процентов, если их получатель - иностранная организация, а также если доход получает российская организация от иностранной (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом или решением общего собрания акционеров. Если уставом срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. При этом должны выполняться условия, предусмотренные законодательством (об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью), которые накладывают ограничения на выплату дивидендов.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате представляет собой сумму выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 Налогового кодекса.

При перечислении дивидендов иностранным организациям налоговый агент отчитывается перед налоговой инспекцией о суммах выплаченных им доходов и удержанных налогов. В данном случае заполняется Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденный Приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. N САЭ-3-23/286@.

Если акционерами (участниками) являются российские или иностранные граждане, сведения о выплаченных им дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в Справке о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ), которую налоговый агент представляет в инспекцию до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды.

Лист 03 декларации состоит из трех разделов.

В раздел А производится расчет налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российскими организациями.

Раздел Б предназначен для расчета налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Раздел В - это реестр-расшифровка получателей сумм дивидендов (процентов).

При выплате дивидендов своим акционерам необходимо заполнить только два раздела: раздел А и раздел В.

Следует иметь в виду, что Лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 декларации включаются в состав декларации начиная только с того отчетного периода, в котором выплачивались дивиденды. Если дивиденды не выплачивались, то эти листы и разделы в декларацию не включаются совсем.

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если, например, в текущем периоде производились выплаты на основании двух решений, то нужно заполнить два Листа 03.

Если в отчетном периоде на основании одного решения дивиденды выплачивались, например, в два приема, то сведения о перечисленных дивидендах и удержанной сумме налога за этот период представляются в одном Листе 03.

В случае, когда выплата дивидендов проводится частями и приходится на разные отчетные периоды, Лист 03 необходимо представлять в составе декларации начиная с первой выплаты и до конца текущего налогового периода.

Отметим, что Лист 03 заполняется и включается в состав декларации по мере фактической выплаты дивидендов, а не по факту принятия решения о выплате дивидендов.

Пример. Отчетным периодом для акционерного общества является квартал. Чистая прибыль общества по результатам первого квартала 2007 г. решение о выплате дивидендов своим акционерам в размере 310 000 руб. Акционерное общество получило дивиденды в феврале 2007 г. по результатам 2006 г. в размере 90 000 руб.

Дивиденды акционерам было решено выплатить частями: выплата первой части начисленных акционерам дивидендов осуществляется 5 апреля 2007 г. (в размере 155 000 руб.);

выплата второй части начисленных акционерам дивидендов осуществляется 10 июля 2007 г. (в размере 155 000 руб.).

Начислены дивиденды акционерам общества в следующем размере:

- иностранной организации - 40 000 руб.;

- физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, - 10 000 руб.;

- российской организации - 200 000 руб.;

- паевому инвестиционному фонду - 50 000 руб.;

- физическому лицу, являющемуся резидентом Российской Федерации, - 10 000 руб.

Было принято решение о выплате начисленных дивидендов в два срока (5 апреля и 10 июля) равными долями. Выплачивая дивиденды 5 апреля 2007 г., Лист 03 АО представляет в налоговый орган до 28 июля 2007 г.

Выплачивая дивиденды 10 июля 2007 г., Лист 03 АО представляет в налоговый орган до 28 октября 2007 г.

По строке 010 отражается общая сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам. Эта сумма должна подтверждаться решением общего собрания акционеров, оформленным соответствующим протоколом. В этой строке указывается вся сумма, которую организация намеревается выплатить акционерам независимо от того, являются ли они плательщиками налога на прибыль или нет.

По строкам 020 - 060 указываются суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса. Это дивиденды, начисленные иностранным организациям (строка 030), физическим лицам - нерезидентам РФ (строка 040), полученные самой организацией в предыдущем (строка 050) и текущем отчетном периоде до распределения дивидендов (строка 060). Суммарные дивиденды к уменьшению надо отразить по строке 020.

По строке 070 следует указать суммы дивидендов, которые выплачиваются российским организациям - плательщикам налога на прибыль. По строке 080 надо рассчитать удельный вес дивидендов, выплачиваемых этим организациям.

Налоговая база указывается по строке 090. Чтобы вычислить ее, надо из общей суммы дивидендов, подлежащих распределению (строка 010), вычесть общую сумму дивидендов к уменьшению (строка 020).

Строка 100 - доля налоговой базы, состоящая из выплат российским организациям -плательщикам налога на прибыль. Чтобы рассчитать эту величину, надо общую налоговую базу (строка 090) умножить на удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям (строка 080).

Строка 110 - доля налоговой базы, состоящая из выплат акционерам, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Это могут быть, например, паевые инвестиционные фонды или организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Данная величина рассчитывается как произведение общей суммы начисленных дивидендов, не подлежащих налогообложению у источника выплаты, и величины налоговой базы, деленное на результат частного строк 010, 030, 040.

В рассматриваемом примере:

50 000 x 170 000 : (310 000 - 40 000 - 10 000) = 32 692 руб.

Строка 120 - доля налоговой базы, состоящая из выплат физическим лицам - резидентам РФ. Формула для нахождения этого значения аналогична предыдущей, только вместо первого множителя должна стоять сумма дивидендов, подлежащая распределению среди граждан -резидентов России.

В рассматриваемом примере это:

10 000 x 170 000 : (310 000 - 40 000 - 10 000) = 6538 руб.

По строке 150 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.

По строке 160 расчета отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

Отметим, что если дивиденды выплачиваются разовым платежом, то строки 140 и 160 имеют одинаковое значение. В случае если производится несколько выплат дивидендов, но в течение одного отчетного периода, по строке 160 указывается общая сумма налога, исчисленная с этих выплат. Если дивиденды выплачиваются в несколько этапов и в течение нескольких отчетных периодов, то показатели строк 140 и 160 будут различны. В данном случае по строке 160 отражается сумма налога, которая начислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного или налогового периода. При этом по строке 150 указывается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.

Если дивиденды выплачиваются в несколько этапов и в течение нескольких отчетных периодов, то показатель строки 150 будет равен нулю, только когда выплачивается первая часть дивидендов.

В нашем примере при сдаче отчетности за II квартал именно такая ситуация.

Расшифровка сумм дивидендов по российским организациям - плательщикам налога на прибыль производится в разделе В Листа 03 декларации. Расшифровка производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога.

иг

ИНН

51006143

Стр.

КПП

Форма по КНД 1151006 Раздел 00206

Лист 03

Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом ( источником выплаты доходов)

Организации, не являющиеся налоговыми агентами, Лист 03 не представляют

Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

1 - промежуточные дивиденды; 2 - по результатам финансового года (Код строки 002) |1

Налоговый ( отчетный) период: ежемесячно - 1, квартал - 3, полугодие - 6, 9 месяцев - 9, год - 0 ( Код строки 003)

N месяца ( Код строки 004)

Отчетный год (Код строки 005) J2|0l0l7

( руб.)

Показатели

Код

строки

Сумма

Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами ( участниками) в текущем налоговом периоде, - всего

010

310 000

Дивиденды к уменьшению - всего,

020

140 000

в том числе:

дивиденды, начисленные иностранным организациям | 030 | 4 0 000

дивиденды, начисленные физическим лицам - не

являющимся резидентами Российской Федерации | 040 | 10 000

дивиденды, полученные самим налоговым агентом в | предыдущем отчетном ( налоговом) периоде | 050

дивиденды, полученные самим налоговым агентом в | |

текущем отчетном ( налоговом) периоде, до | |

распределения дивидендов между акционерами | |

( участниками) | 060 | 90 000

Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на

прибыль

070

200 000

Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам ( строка 070 : (строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100), (%)

080

76,9231

Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК ( строка 010 - строка 020) - всего,

090

170 000

в том числе:

по российским организациям - плательщикам налога на прибыль ( строка 090 x строка 080)

100

130 769

сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров ( участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль ( указывается справочно)

110

32 692

сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров ( физических лиц - резидентов) ( указывается справочно)

120

6 538

Ставка налога (9 процентов)

130

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ( строка 100 x строка 130 : 100)

140

11 769

51006150

Стр.

ИНН

КПП

Форма по КНД 1151006

Раздел 00206 Показатели Код

строки Сумма 1 2 3 Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды 150 - Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, - всего 160 5 885 Раздел 00207

Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

1 - доход в виде процентов по государственным и муниципальным Код строки 006

ценным бумагам, удерживаемый налоговым агентом ( источником выплаты доходов) ( ставка 15 процентов)

2 - доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также доход в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доход учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, удерживаемый налоговым агентом ( источником выплаты доходов) (ставка 9 процентов)

( руб.

Показатели Код Сумма

30 строки 1 2 3 Налоговая база 010 Ставка налога 020 Исчислено налога с доходов (строка 010 x строка 020 : 100) 030 Начислено налога в предыдущие отчетные периоды 040 Сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, - всего 050 По строке 010 указываем наименование получателя дивидендов - это российская организация - плательщик налога на прибыль ООО "ПроАудит", а по строке 020 - его адрес: 115211, г. Москва, ул. Садовническая, д. 15.

По строке 030 следует указать фамилию, имя и отчество руководителя организации -Воробьева Анна Викторовна, а по строке 040 - номер контактного телефона.

По строке 050 показывается дата выплаты. Это 5 апреля 2007 г. По строке 060 показывается сумма первой части дивидендов, перечисленных российской организации, - 91 000 руб. (200 000 руб. x 50% - 9000 руб. (9% налог)).

В строке 070 "ПроАудит" указывает величину удержанного с этой суммы налога - 9000 руб.

Далее заполним подраздел 1.3 разд. 1 декларации.

иг

51006167

КПП

Стр.

Форма по КНД 1151006 Раздел 00208

Раздел В. Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)

Показатели

Код

строки

Значение показателей

Наименование получателя

010

ООО "ПроАудит"

Место нахождения

020

Почтовый индекс

1I1I5I2I1I1

Субъект Российской Федерации

Код I7I7

Город

Населенный пункт (село, поселок и т.п.)

Улица (проспект, переулок и т.д.)

Садовническая

Номер дома ( владения)

Номер корпуса ( строения)

Номер офиса ( квартиры)

Руководитель организации (Ф.И.О)

030

Воробьева А.В.

Контактный телефон

040

677-22-05

ИНН

31 Дата перечисления дивидендов 050 5 апреля 2007 Сумма дивидендов 060 91 000 Сумма налога 070 9 000 51006143

КПП

Стр.

Форма по КНД 1151006 Раздел 00206 Лист 03

Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)

ИНН

Организации, не являющиеся налоговыми агентами, Лист 03 не представляют

I—I

1 - промежуточные дивиденды; 2 - по результатам финансового года (Код строки 002) |i|

Налоговый (отчетный) период: ежемесячно - 1, квартал - 3, полугодие - 6, 9 месяцев - 9, год - 0 ( Код строки 003)

N месяца (Код строки 004)

Отчетный год (Код строки 005) |2|0|0|7

I_I_I_1_

( руб.) Показатели | Код

строки| Сумма | 1 2 3 Сумма дивидендов, подлежащих распределению между | акционерами ( участниками) в текущем налоговом | периоде, - всего | 010 310 000 | Дивиденды к уменьшению - всего, 020 140 000 | в том числе: | дивиденды, начисленные иностранным организациям | 030 40 000 | дивиденды, начисленные физическим лицам - не | являющимся резидентами Российской Федерации | 040 10 000 | дивиденды, полученные самим налоговым агентом в | предыдущем отчетном ( налоговом) периоде | 050 - дивиденды, полученные самим налоговым агентом в | текущем отчетном ( налоговом) периоде, до | распределения дивидендов между акционерами | ( участниками) | 060 90 000 | Суммы дивидендов, подлежащие распределению | российским организациям - плательщикам налога на | прибыль | 070 200 000 | 32 Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам (строка 070 : (строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100), (%) 080 76,9231 Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК (строка 010 - строка 020) - всего, 090 170 000 в том числе: по российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 090 x строка 080) 100 130 769 сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (указывается справочно) 110 32 692 сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) (указывается справочно) 120 6 538 Ставка налога (9 процентов) 130 9 Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 x строка 130 : 100) 140 11 769 ИНН

51006150

Стр.

КПП

Форма по КНД 1151006

Раздел 00206 Показатели Код

строки Сумма 1 2 3 Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды 150 5 885 Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, - всего 160 5 884 Раздел 00207

1 - доход в виде процентов по государственным и муниципальным Код строки 006 ценным бумагам, удерживаемый налоговым агентом (источником '— выплаты доходов) ( ставка 15 процентов)

( руб.) Показатели Код Сумма строки 33 1 2 3 Налоговая база 010 Ставка налога 020 Исчислено налога с доходов (строка 010 x строка 020 : 100) 030 Начислено налога в предыдущие отчетные периоды 040 Сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, - всего 050 иг

51006167

ИНН

КПП

Стр.

Форма по КНД 1151006 Раздел 00208

Раздел В. Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов) Показатели Код

строки Значение показателей 1 2 3 Наименование получателя 010 ООО "ПроАудит" Место нахождения 020 X Почтовый индекс IIIIII 1|1|5|2|1|1| ...... Субъект Российской Федерации Москва Код 7 7 Район Город Населенный пункт (село, поселок и т.п.) Улица (проспект, переулок и т.д.) Садовническая | Номер дома (владения) 15 | Номер корпуса (строения) Номер офиса (квартиры) Руководитель организации (Ф.И.О) 030 Воробьева А.В. | Контактный телефон 040 677-22-05 | Дата перечисления дивидендов 050 10.07.2007 | Сумма дивидендов 060 91 000 Сумма налога 070 9 000 Лист 04

Возможность устранения двойного налогообложения предусмотрена в п. 10 ст. 282 Налогового кодекса.

При возникновении ситуации двойного налогообложения заполняется Лист 04 налоговой декларации. Данный Лист подлежит заполнению по нескольким основаниям. Например, сумма налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога в Российской Федерации, отражается по строке 050 (с кодом 4 по строке 002) Листа 04 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Доходы от долевого участия (дивиденды), согласно п. 1 ст. 250 Налогового кодекса, признаются внереализационными доходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в России.

Таким образом, на основании ст. ст. 311, 250 Налогового кодекса, а также Порядок по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н, по строке 020 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса (в которую также подлежит включению совокупная сумма дивидендов, полученных российской организацией от источника в иностранном государстве).

Обратите внимание, что совокупная сумма доходов в виде дивидендов, источником которых является иностранная организация, отражается в специальном листе налоговой декларации по налогу на прибыль российской организации, а именно по строке 010 (с кодом 4 по строке 002) Листа 04 налоговой декларации.

Учитывая, что доходы в виде дивидендов облагаются по иной ставке - 15 процентов, они подлежат исключению из суммы налоговой базы, облагаемой по ставке 24 процента. Таким образом, указанные доходы также отражаются по строке 070 Листа 02 налоговой декларации "Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02 налоговой декларации" отражаются, в частности, доходы от долевого участия в иностранных организациях (дивиденды), указываемые по строке 010 (с кодом 4 по строке 002) Листа 04 налоговой декларации.

По строке 050 (с кодом 4 по строке 002) Листа 04 отражается сумма налога с дивидендов, выплаченная российской организацией на территории иностранного государства и засчитываемая в уплату налога на прибыль в РФ, согласно специальной декларации (расчета), принятой налоговым органом.

В каких же случаях российская организация, получившая дивиденды от источника в иностранном государстве, может предъявить к зачету сумму налога, удержанную с этих дивидендов в иностранном государстве?

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в России, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Здесь снова вступает в свои права международное право. Так, если российская организация получила дивиденды от иностранного источника, являющегося резидентом государства, с которым у нашей страны отсутствует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то налог, удержанный с таких дивидендов, к зачету в счет уплаты налога на прибыль в РФ не принимается. Ну а в случае, если такое соглашение есть, уплаченный налог будет принят в зачет.

Для зачета сумм налога, выплаченных за пределами РФ, при уплате налога на прибыль в России российской организации необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, форма которой утверждена Приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. N БГ-3-23/709@.

К указанной налоговой декларации, в соответствии с п.3 ст. 311 Налогового кодекса, прилагаются документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - документ, заверенный налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждение налогового агента.

Налоговые органы РФ при рассмотрении вопроса о возможности зачета сумм налога на прибыль, удержанного с доходов российской организации в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого иностранного государства или международным договором налоговыми агентами, могут запрашивать следующие документы:

- копии договора (контракта), на основании которых российской организации выплачивался доход вне территории РФ, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);

- копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;

- документальное подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

Кодекс не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов в иностранном государстве.

Документами, подтверждающими уплату налогов в иностранном государстве, могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Напомним, что если представляются копии указанных документов, то они должны быть нотариально заверены.

Представляемая в целях зачета иностранного налога декларация носит исключительно информативный характер и содержит разносторонние сведения о доходах, расходах и налогах, относящихся к деятельности российской организации вне территории Российской Федерации, а также некоторые сведения из налогового учета. Непосредственно расчета предельной суммы зачета и (или) максимальной суммы налога, возможной для принятия к зачету исходя из положений соглашения об избежании двойного налогообложения, форма декларации не предусматривает.

Расчет предельной суммы зачета и (или) максимальной суммы налога, возможной для принятия к зачету исходя из положений соглашения об избежании двойного налогообложения, и суммы налога, фактически зачитываемой, осуществляется организацией самостоятельно в произвольной форме на основании данных налогового учета, подтвержденных первичными учетными документами, и данных декларации.

Рассчитанную сумму зачета организация отражает в строке 240 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по текущему отчетному (налоговому) периоду. При этом следует иметь в виду, что специальная декларация может быть представлена в налоговые органы в любой отчетный (налоговый) период одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций в России независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве. Однако специальная налоговая декларация не подается в случае, когда доходы, полученные российской организацией за рубежом, не были включены в налоговую базу при исчислении налога на прибыль в России.

При уплате за рубежом налог исчисляется в иностранной валюте. Для отражения в декларации сумма налога, уплаченная (удержанная) в иностранном государстве, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату уплаты (удержания).

Расчет предельной суммы зачета и (или) максимальной суммы налога, возможной для принятия к зачету исходя из положений соглашения об устранении двойного налогообложения, в декларации не предусмотрен. Такой расчет организация осуществляет самостоятельно в произвольной форме на основании данных налогового учета, подтвержденных первичными учетными документами, и показателей специальной декларации.

Рассчитанную сумму зачета организация отражает в строках 240 - 260 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует учесть, что доходы и расходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату признания соответствующего дохода или расхода.

Также Лист 04 налоговой декларации по налогу на прибыль заполняется в случае, если были осуществлены сделки РЕПО.

Напомним, что плательщиком налога с накопленного купонного дохода по ценной бумаге, являющейся предметом сделки РЕПО, выступает продавец по первой части. Кроме того, налог также платит за тот же период покупатель ценной бумаги при открытии им по первой части РЕПО позиции по ценной бумаге. Чтобы избежать двойного налогообложения, покупателю по первой части, который открывает позицию, разрешено в расходах отразить накопленный купонный доход за период с даты открытия до даты закрытия короткой позиции. Налогоплательщик - покупатель по первой части РЕПО, открывающий короткую позицию, за время ее открытия производит начисление расхода в виде процентного (купонного) дохода (дисконта) по долговой ценной бумаге исходя из условий ее выпуска на отчетную дату и (или) дату закрытия позиции. Начисленный (полученный) процентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, имеющимся у налогоплательщика, облагаемый по иной, чем общеустановленная, ставке налога, уменьшается на сумму процентного (купонного) дохода, определенного в качестве расхода за время открытия короткой позиции (абз. 1 п. 1 ст. 282 НК РФ). Таким образом, по НКД по государственным ценным бумагам разрешается зачесть рассматриваемые расходы в пределах процентных доходов, которые могут являться предметом заполнения Листа 04 декларации (за исключением доходов, облагаемых по ставке 0 процентов). Для НКД по корпоративным долговым ценным бумагам такого ограничения нет.

При этом по каждому виду ценных бумаг, налог на прибыль по которым удерживается самостоятельно, заполняются отдельные Листы 04.

При указании "1" по строке 002 по строке 010 Листа 04 приводится совокупная сумма дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Процентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено исключение из цены сделки части накопленного процентного дохода, определяется на дату реализации на основании договора купли-продажи с учетом положений ст. 328 Налогового кодекса и подлежит отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль (доход) по операциям с ценными бумагами.

При указании "2" по строке 002 по строке 010 Листа 04 отражаются доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.

При указании "3" по строке 002 по строке 010 Листа 04 приводится процентный доход, облагаемый по налоговой ставке в размере 0 процентов, согласно ст. 284 НК РФ, - по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии.

При указании "4" по строке 002 по строке 010 Листа 04 отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых являются иностранные организации (п. 1 ст. 275 НК РФ).

По строке 020 отражается доход, уменьшающий налоговую базу, в частности доход, начисленный по процентным (купонным) доходам в соответствии с п. 10 ст. 282 Налогового кодекса.

По строке 030 приводится соответствующая виду дохода налоговая ставка, определяемая с учетом показателя по коду строки 002: "1" - 15 процентов; "2" - 9 процентов; "3" - 0 процентов; "4" -15 процентов.

При указании "4" по строке 002 по строке 050 отражается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитанная в уплату налога согласно порядку, установленному ст. ст. 275, 311 Налогового кодекса, в предыдущем отчетном периоде.

При указании "4" по строке 002 по строке 060 отражается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. ст. 275, 311 Налогового кодекса. Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога, указанную по строке 040, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

По строке 080 приводятся суммы начисленного налога за предыдущие отчетные периоды в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

Исчисленный налог по конкретным срокам уплаты последнего квартала (месяца) отчетного (налогового) периода отражается налогоплательщиком по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 разд. 1 декларации с указанием срока уплаты по строкам 050, 070, 090, 110, 130 этого подраздела разд. 1 исходя из даты удержания налога или выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 Налогового кодекса.

Организация, которая должна уплатить налог на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в Листе 04, в составе декларации представляет соответствующее количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.

Лист 05

Главой 25 Налогового кодекса установлена специальная норма формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Статья 280 Налогового кодекса говорит о том, что налоговая база по ценным бумагам определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. При этом выделяются две группы ценных бумаг (обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке), финансовые результаты по операциям с которыми также не сальдируются. Результаты расчетов по ценным бумагам отражаются на Листе 05 налоговой декларации. При этом напомним, что к ценным бумагам относятся также и векселя. При этом они относятся ко второй группе ценных бумаг (то есть не обращающиеся на организованном рынке).

Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов, Лист 05 декларации не заполняют.

С кодом 1 по строке 002 отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

С кодом 2 по строке 002 отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

С кодом 3 по строке 002 отражается расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

С кодом 4 по строке 002 отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.

Данный расчет с кодами 1, 2 по строке 002 осуществляется по операциям с ценными бумагами, соответственно обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных ст. ст. 280, 281 Налогового кодекса, в порядке, предусмотренном ст. 329 Налогового кодекса.

Лист 05 с кодами 1, 2, 4 по строке 002 не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной политике для целей налогообложения (п. п. 8, 11 ст. 280 НК РФ).

При реализации ценных бумаг, обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (код 1 или 2 по строке 002), в расходах, связанных с производством и реализацией, учитывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы) (п. 9 ст. 280 НК РФ) (ст. 329 НК РФ).

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации (код 4 по строке 002), осуществляется с учетом особенностей, установленных абз. 4 ст. 2 и ст. 6 Федерального закона N 110-ФЗ, действующих до полного выбытия с баланса ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ, полученных в результате новации (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг).

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (код 3 по строке 002), осуществляется с учетом особенностей ст. ст. 301, 303, 304 и 305 Налогового кодекса. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам установлен ст. ст. 326 и 327 Налогового кодекса.

В Листе 05 также отражаются данные по определению налоговой базы участников доверительного управления ценными бумагами, кроме негосударственных пенсионных фондов от размещения пенсионных резервов.

По каждому виду ценных бумаг заполняется отдельный Лист 05.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, не заполняют Листы 05 с указанием "1", "2", "4" по коду строки 002.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерской деятельности, заполняют Лист 05 согласно своей учетной политике для целей налогообложения

(п. п. 8, 11 ст. 280 НК РФ).

Налоговая база (положительная сумма), указанная по строке 100 Листа 05, отражается налогоплательщиком по строке 120 Листа 02.

Если на Листе 05 при расчете налоговой базы мы получим отрицательный результат, мы не сможем перенести его в Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Это не позволяет нам Налоговый кодекс и Порядок заполнения декларации, утвержденный Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н. И если по итогам налогового периода отрицательное значение строки 100 "Налоговая база" Листа 05 (код 2) сохранилось, то убыток переносится на будущие налоговые периоды и может быть включен в расход при определении положительной налоговой базы по будущим операциям. В то же время если операции с ценными бумагами дали положительный результат, то прибыль от этих операций может уменьшить убыток от основной деятельности, так как в ст. 280 Налогового кодекса прописан только особый порядок признания убытка от операций с ценными бумагами.

<< | >>

↑

Источник: С.И.Бакина. НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ: ЗАПОЛНЯЕМ ПРАВИЛЬНО, .

Еще по теме Формат чисел. Убыток:

- Аудит - Бухучет и история бухучета - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное и муниципальное управление - Макроэкономика - Налоги и налогообложение - Политическая экономия - Региональная экономика - Страхование - Таможенное дело - Теория статистики - Финансы, денежное обращение,кредит - Экономика предприятия - Экономика труда - Экономическая история - Экономическая теория -

- Бизнес, предпринимательство - Военное дело - Гуманитарные науки - Исторические науки - Маркетинг, реклама и торговля - Медицина - Менеджмент - Политология - Психологические дисциплины - Социология - Экологические дисциплины - Экономические науки - Юридические науки -