8.8. ЕСН и пенсионные взносы

- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на:

а) проезд до места назначения и обратно,

б) сборы за услуги аэропортов,

в) комиссионные сборы,

г) расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,

д) провоз багажа,

е) расходы по найму жилого помещения,

ж) оплату услуг связи.

Как и в отношении налога на доходы физических лиц, при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, ст. 238 Налогового кодекса РФ содержит правило, аналогичное ст. 217 Налогового кодекса РФ. Следовательно, и в отношении единого социального налога следует руководствоваться нормами командировочных расходов, установленными в соответствии с законодательством.

Суточные в пределах норм не облагаются единым социальным налогом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. А со сверхнормативных суточных не нужно начислять налог, потому что они не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса

РФ).

Однако не только со сверхнормативных суточных не нужно начислять налог.

Пример. Организацией на 2008 г. установлены следующие нормы возмещения расходов при командировках на территории Российской Федерации.

Расходы по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 1300 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки.

Расходы на выплату суточных - в размере 220 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами.

В феврале 2007 г. организация (местонахождение - г. Пермь) направила в служебную командировку в Магнитогорск в производственных целях главного инженера сроком на четыре дня.

220

Во время служебной командировки главным инженером были произведены расходы на сумму 9480 руб., в том числе:

- железнодорожный купейный билет (Пермь-Магнитогорск) в размере 1500 руб.;

- суточные в размере 880 руб. (4 дн. x 220 руб.);

- наем жилья за двое суток в размере 2600 руб. (2 дн. x 1300 руб.);

- авиабилет (Магнитогорск-Пермь) бизнес-класса в размере 4500 руб.

В результате в выплаты, не облагаемые единым социальным налогом, будут включены командировочные расходы в размере 9480 руб., т.е. в полном размере. В том числе в выплаты, не облагаемые единым социальным налогом, будут включены и суточные, выплаченные сверх норм, предусмотренных законодательством, в размере 480 руб. (4 дн. x (220 руб. - 100 руб.)).