<<
>>

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА

  Налогу, как экономической категории, присуща своя система элементов, которая выражает его содержание и форму. Слово «элемент» означает составную часть чего-нибудь, компонент11. Следовательно, совокупность компонентов, или элементов, образует единое понятие нало- га.
Элементы налога представляют собой составные части (компоненты) налога, в совокупности определяющие его форму и содержание, принципы построения и организации взимания и устанавливаемые законодательными актами государства.
Налоговое право требует, чтобы все элементы налога были определены и зафиксированы законодательством. «Только совокупность элементов закона о налоге устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Если законодатель по какой-то причине не установил и/или не определил хотя бы один из них, обязанность налогоплательщика не может считаться установленной.
В этой ситуации в ряде случаев налогоплательщик имеет все законные основания не уплачивать налог, а в ряде случаев, — уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом»12, — отмечает ученый-юрист С. Г. Пепеляев.
Ст. 17 Налогового кодекса РФ (ч. I) гласит: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога».

В налоговом праве принято различать существенные и несущественные элементы налога.
К существенным элементам, без которых порядок исчисления и уплаты налога в бюджет считается неопределенным, относятся; субъект налога (плательщик); объект обложения; предмет налога; масштаб налога; метод учета налоговой базы; налоговый период; единица налогообложения; налоговая ставка и метод налогообложения; порядок исчисления налога; способы и порядок уплаты налога; сроки уплаты налога; отчетный период.
К несущественным (факультативным) элементам налога, отсутствие законодательного определения которых не влияет существенным образом на выполнение налоговых обязательств плательщикам, но может снизить качество их исполнения, относятся:
порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога и начисленных штрафных санкций;
ответственность за матоговые правонарушения; налоговые льготы и др.
Названные элементы натога должны быть не только обозначены, но и четко определены законодательством и доведены до всех налогоплательщиков в целях надлежащего исполнения ими налоговых обязательств, В противном случае «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)» (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).
Классификацию элементов налогов можно провести и с учетом их участия и значимости в выполнении тех или иных функций натога. Так, в реализации фискатьной функции налогов решающая роль принадлежит таким элементам, как ставка и источник налога, натогооблагаемая база, налоговый оклад; регулирующей — объект и субъект налога, налоговые льготы, единица обложения, порядок исчисления и уплаты налога, ставка налога; контрольной — метод учета налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления, способы и порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, ответственность за налоговые правонарушения.

Следует отметить, что, так как элементы во взаимосвязи и взаимодействии формируют одно единое понятие — налог, данная классификация налогов является условной. Невозможно и экономически неверно проводить строгую границу в делении элементов налога, привязав их к той или иной функции строго по отдельности. Они действуют и влияют на социально-экономическое развитие общества в совокупности и в це
лостном единстве. В этом проявляется и эффективность всех элементов налога.
Рассмотрим более конкретно основные виды элементов налога. Субъект налога, или налогоплательщик, — это физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налог. Следовательно, налогоплательщики подразделяются на юридические (предприятия, учреждения, организации, фирмы, акционерные общества и др.) и физические (рабочие и служащие, фермеры, предприниматели без образования юридического лица и др.) липа.
В свою очередь они в целях налогообложения делятся на резидентов (лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). Для определения резидентства используются такие категории, как место и количество дней проживания физического лица в данной стране, место расположения постоянного жилища, наличие экономических связей и интересов, гражданство, а для юридических лип — место основания и регистрации, нахождение центрального аппарата управления (головной фирмы), структурных подразделений (дочерних предприятий), сфера финансово-экономической и производственной деятельности, организационно-правовая форма, форма собственности, численность работающих, вид хозяйственной деятельности, подчиненность предприятия. Основное различие между резидентом и нерезидентом заключается в том, что у первого облагается вся сумма дохода, полученная как внутри страны, так и за ее пределами (полная налоговая обязанность), а у второго доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).
По законодательству России в число налогоплательщиков включены и иностранные юридические лица, занимающиеся производственной или коммерческой деятельностью на ее территории, а также иностранные граждане и лица без гражданства.
В зависимости от целей и задач социально-экономического и политического развития Российской Федерации подвергался изменению и состав элементов налога, в том числе субъект налога. В разные периоды развития налоговое бремя перемещалось то в сторону юридических лиц, то физических. Например, удельный вес налогов с населения в Государственном бюджете бывшего СССР в период «бурных темпов хозяйственного развития в годы первой пятилетки» (1928/29—1932 гг.) составлял 17,9%, с предприятий — 75%, в 1940 г. — в соотношении 5,2 : 88,513. Как пишет профессор В. П. Дьяченко, «до Великой Отечественной войны все привлеченные в государственный бюджет в порядке налогов и займов средства населения составляли 10—12% всех бюджетных ресурсов»14. В связи с переводом предприятий на производство военной продукции и введением новых налогов на граждан центр тяжести налогообложения переместился от юридических лиц в сторону физических. «За четыре гола войны, — отмечает тот же автор, — непосредственно от населения поступило в Государственный бюджет СССР более 230 млрл руб., что составило
около 1/3 всей.суммы бюджетных доходов за эти годы»15. В консолидированном бюджете Российской Федерации доля налогов с населения за последние годы составляет примерно 6%, с предприятий — более 80%.
В первые годы установления советской власти в России основным плательщиком налогов с населения был так называемой класс капиталистов и кулаков. Это делалось в основном по политическим соображениям — с целью уничтожения пережитков капитализма и рыночного хозяйствования, «эксплуататоров» рабоче-крестьянских слоев населения. Война в 1941 — 1945 гг. привела к порождению новой группы плательщиков—холостя ков, одиноких и малосемейных граждан. Налог на них был введен в ноябре 1941 г., отменен лишь с 1992 г. Как заметил английский экономист и публицист С. П. Паркинсон, «история налогов в широком смысле — это история войн, история того, как военные налоги остаются в силе после войны»16.
Проведенный небольшой экскурс в историю налогообложения демонстрирует нам не только возможность и значимость в регулировании и решении общественно-экономических и политических задач с помощью одного из элементов налога — субъекта налога, но и тот факт, что и сам субъект подвержен изменениям и влиянию в зависимости от целого ряда объективных и субъективных причин.
На практике не всегда налог уплачивается тем лицом, на которого возложена эта обязанность законодательством. В процессе налогообложения происходит переложение налога с одного субъекта на другой. Например, плательщиками косвенных налогов (НДС, акцизов, налога с продаж, таможенных пошлин) являются юридические лица, которые производят и реализуют товар с включением в его цену указанных налогов. Они же производят исчисление и уплату причитающейся суммы налогов в бюджет. Однако плательщиком косвенных налогов являются конечные покупатели и потребители товара вследствие переложения налога в сфере обращения (переложения вперед). Их принято называть носителями налога. Итак, носитель налога — это лицо, которое принимает и несет на себе тяжесть налогового бремени в результате его переложения, В зависимости от носителя субъекты налога могут подразделяться на:
непосредственные создатели налогооблагаемой базы (первичные плательщики);
посредники (от производителя к потребителю — вторичные плательщики);
конечные потребители (конечные налогоплательщики по завершении процесса переложения налога).
От выбора определенного объекта обложения (прибыль, зарплата и т. д.) зависит конкретный субъект и носитель налога.
Объект налога — это предмет или действие (событие, состояние) субъекта налога, на который падает налог. Названия многих налогов вытекают из объекта обложения. Например, в земельном налоге объектом
будет земля, в налоге на добавленную стоимость — добавленная стоимость, в подоходном налоге — доход и т. д.
Можно сказать, что острота данного вопроса еще не снята. Экономисты не пришли к окончательному решению проблемы выбора объекта обложения. Об этом можно судить по Закону РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» № 222-ФЗ от 29.12.95 г. (с изм. от 31.07.98 г.), согласно которому предлагается замена совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов (за исключением таможенных платежей, государственной пошлины, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов и отчислений в государственные, социальные внебюджетные фонды) на уплату единого налога. Объектом обложения единым налогом организаций является совокупный доход (разница между валовой выручкой и затратами предприятия, в том числе по уплате вышеперечисленных налогов, сборов и пошлин), полученный за отчетный период, или валовая выручка (сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), выручки, полученной от продажи имущества организации в отчетном периоде и внереализационных доходов). На совокупный доход установлена ставка в размере 30% (в федеральный бюджет — 10%, в бюджет субъекта РФ — 20%), а на валовую выручку — 10% (3,33 и 6,67% соответственно). Выбор объекта налогообложения осуществляется органом власти субъекта Российской Федерации. />Как видно, законодательством четко и однозначно не определен объект обложения: им может быть совокупный доход или валовая выручка. Между тем многие великие мыслители и экономисты указывали на опасность обложения валовой выручки или валового дохода для хозяйственного развития. Д. Боголепов раскрывает суть этой опасности: «Практическое правило финансовой политики говорит, что следует вообще избегать обложения валового дохода, потому что тогда есть опасность задеть издержки производства и тем расстроить восстановление затраченных частей капитала или повредить сбыту товаров. Представим себе два предприятия, которые действуют с очень различным составом капиталов, но производят продукты на одну и ту же сумму, положим, на 100 тыс, руб. Но у первого предприятия издержки производства, требующие восстановления из цены продуктов, составляют 80 тыс. руб., а у второго — всего 50 тыс. руб. Обложите оба предприятия по валовому доходу из расчета 30%. Первое должно отдать не только весь чистый доход, но и 10 тыс. руб., которые должны идти на покрытие издержек. Следовательно, либо не. будут восстановлены все издержки и сократится в следующий оборот производства размер производства, либо предприятие должно будет попытаться поднять цену своего продукта, чтобы покрыть платеж налога, то есть продать продукт не за 100 тыс. руб., а дороже — за 120 тыс. руб. или хота бы за 110 тыс. руб. Но в лучшем случае, если это допустит рынок, от повышения цены произойдет сокращение сбыта, а в худшем случае рынок и совсем не допустит сбыта. Второе же предприятие, уплатив 30 тыс. руб.,
все же будет иметь еще чистого дохода 20 тыс. руб. В силу сказанного наиболее безболезненно для народного хозяйства такое построение налога, при котором он берется с чистого дохода как совокупности действительно новых ценностей, прирастающих в народном хозяйстве, за данный период» 17.
Основанием для возникновения обязательств по уплате налога служит наличие объекта обложения. Российское налоговое законодательство определило следующие объекты налогообложения: доход (прибыль); валовая выручка; стоимость определенных товаров; отдельные виды деятельности налогоплательщиков; операции с ценными бухмагами, валютой; пользование природными ресурсами; владение имуществом; передача имущества;
добавленная стоимость продукции (работ, услуг).
Согласно I части Налогового кодекса, объектами налогообложения могут являться:
операции по реализации товаров (работ, услуг);
имущество;
прибыль;
доход;
стоимость реализации товаров (работ, услуг);
иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием которых у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога (и. 1 ст. 38.).
Количество объектов обложения до/окно определять и количество налогов, входящих в налоговую систему страны. Это означает, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения и один и тот же объект не может облагаться налогом более одного раза за установленный законом для данного налога период.
Близким к понятию «объект налога» является «предмет налога». Например, по налогам на недвижимость (имущество, землю) предметом налогообложения является сама недвижимость как материальная ценность, а объектом служит наличие юридического права субъекта налога на эту недвижимость. Налоговые обязательства возникают в том случае, если предмет налога находится в распоряжении субъекта на'юга. Тогда только предмет налога становится объектом обложения. Таким образом, предмет налога — это объект налога до распространения (возникновения) на него налоговых обязательств. Так, по налогу па имущество предприятий предметом налога является имущество как таковое, а объектом — правовая возможность предприятия владеть и распоряжаться этим имуществом. Только в этом случае возникает налоговое обязательство у предприятия. В некоторых случаях объекты обложения выступают в качестве источ
ника уплаты налога. Например, гхо налогу на прибыль предприятия объектом и источником налога служит прибыль. Источник налога — это доход субъекта (заработная плата, прибыль, выручка, дивиденды и др.), из которого уплачивается налог. На макроэкономическом уровне материальной основой или источником уплаты налогов является вновь созданная стоимость — национальный доход общества.
С источником и объектом налога тесно связана налогооблагаемая база, которая представляет собой часть дохода или стоимости, выраженная в облагаемых единицах, к которой применяется ставка налога. Она равна объекту налога за минусом налоговых льгот. В случае с налогом на прибыль — это налогооблагаемая прибыль, являющаяся расчетной величиной для исчисления суммы налога, определенная путем корректировки валовой прибыли предприятия в соответствии с налоговым законодательством.
Так как налоговая база служит для количественного выражения предмета налогообложения, то не всегда последнее можно измерить в каких- то единицах. «Для измерения такого предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т. е. определить масштаб налога»18. Уточним это на примерах. В Англии в средние века существоват налог с «дыма». Предметом налогообложения служили строения граждан. Первоначально налог брался с каждого дома по два шиллинга. Затем в целях увеличения объема поступлений базой для исчисления налога служили окна домов — брали по два шиллинга с каждого окна. Если строение имело больше 10 окон, налог возрастал до 4 шиллингов и т. д., т. е. взимание налога производилось по прогрессивной шкале. В данном случае масштабом налога является окно, а не стоимость строения, как сегодня.
Приведем пример из современной жизни. Согласно налоговому законодательству РФ, масштабом налога на владельцев транспортных средств является мощность двигателя, исчисленная в лошадиных силах, или в киловаттах мощности. Единица обложения, или единица измерения объекта обложения, при этом дифференцируется. 'Гак, размер налога на вертолеты, самолеты и теплоходы установлен в 10% от минимального размера оплаты труда с каждой лошадиной силы, или 13,6% с каждого киловатта мощности19. При ввозе этих транспортных средств из-за рубежа масштабом для взимания импортных таможенных пошлин служит объем двигателя. Именно к масштабу налога применяется ставка.
Итак, «масштабом обложения называется та единица, которая кладется в основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия, или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.
Единицей обложения называется самая мера, с которой исчисляется налог: со стольких-то десятин столько-то, с каждого окна (подымный налог), с каждой сотни рублей. Разница между масштабом и единицей обложения заключается в том, что в масштабе единица измерения берет -
с я как принцип (в промысловом налоге, например, сбор со станка, а не с рабочего, не с дохода, не с капитала и т. д.), единица обложения берется как мера (с каждого станка столько-то)», — считает Д. Боголепов20.
В качестве единицы измерения объекта налога (единицы обложения) по подоходному налогу с физических лиц, по налогу на прибыль и т. д. выступает денежная единица страны (в некоторых случаях и иностранная конвертируемая валюта) — рубль, по земельному налогу — гектар или сотка площади, платы за воду — кубический метр, по налогу с владельцев транспортных средств — лошадиная сила или киловатт, по таможенным платежам — таможенная стоимость товара, по акцизу на водку — ее крепость, на бензин — литр или тонна (галлон, баррель) и т. д. Следовательно, единица обложения есть единица масштаба налога, которая используется для количественной характеристики налоговой базы, а значит, и предмета налогообложения.
Налоговая ставка — размер налога на единицу обложения, или норма налогообложения. Налоговый кодекс определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Наюговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.
В зависимости от построения налогов различают твердые, долевые (процентные) и смешанные (комбинированные) ставки.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения независимо от размеров доходов. Так, некоторые виды импортных товаров облагаются в европейской валютной единице, используемой в странах ЕС, — экю или евро за физическую единицу ввозимого товара. Эти ставки еще называются специфическими.
Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название «процентные» (например, 30% от налогооблагаемой прибыли предприятия). Они являются основными видами ставок в налоговых системах всех стран мира.
Смешанные (комбинированные) ставки сочетают в себе обе вышеназванные ставки. Например, транспортные средства с объемом двигателя более 3000 куб. см, с момента выпуска которых прошло два и более года, облагаются при ввозе на таможенную территорию России по долевой ставке в размере 40%, но не менее 400 экю за I шт. (твердая ставка).
В зависимости от отношения изменения величины ставки к доходу налогоплательщика ставки подразделяются на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные.
Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением дохода, т. е. тяжесть изъятия обратно пропорциональна доходу: чем меньше доход, тем тяжелее бремя налога для плательщика. Они сейчас не используются в налоговой системе РФ. Регрессивное обложение характерно главным образом для косвенных налогов.
Пропорциональные. ставки устанавливаются в одинаковом проценте к объекту налога без учета его величины. С ростом налогооблагаемой базы

налог увеличивается пропорционально. Так, ставки налога на добавленную стоимость установлены в размере 10 и 20% в зависимости от вида товара, а не его стоимости; налога на имущество предприятия — до 2% от среднегодовой стоимости имущества.
Прогрессивные ставки возрастают с увеличением размера объекта обложения. При этом действует шкала ставок. Примером служит шкала ставок по подоходному налогу с физических лиц. Минимальная ее величина составляет 12% при совокупном годовом доходе с 2000 г. — до 50 тыс. руб., а максимальная — 30% при доходе свыше 150 тыс. руб.
Налоговая практика знает два вида прогрессии: простую и сложную.
При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения дохода (стоимости) и применяются ко всему объекту обложения. Простая прогрессия сегодня используется очень редко.
При сложной прогрессии доходы делятся на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют не для всего увеличивающегося объекта, как при простой прогрессии, а для части, превышающей предыдущую ступень. Эта форма налогообложения иначе называется шедулярной, или английской. Сложная прогрессия дает определенные преимущества плательщикам с более крупными доходами. Но в целом прогрессивное налогообложение является наиболее демократичной и справедливой системой, учитывающей уровень доходов граждан, социальную несправедливость.
По размеру изъятия дохода различают минимальные, средние и максимальные ставки. В зависимости от страны происхождения товара при ввозе их через таможенную границу РФ для исчисления импортной таможенной пошлины применяются базовые, максимальные и льготные ставки. По своему содержанию выделяют маржинальные, фактические и экономические ставки налога.
Маржинальными называют ставки, зафиксированные непосредственно в налоговом законодательстве. Как мы отмечали, если не будет установлен законом хотя бы один из элементов налога, то налоговое обязательство не может считаться установленным. Поэтому такой существенный элемент, как ставка наш га, в законе о налогах указывается обязательно. Например, по налогу на имущество предприятий указан предельный ее размер — до 2% от среднегодовой стоимости имущества. Регионам же дано право устанавливать свои ставки в этих пределах или же принять максимальную ставку 2%, определенную федеральным законодательством.
В целях проведения экономического анализа используются фактическая и экономическая ставки. Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к натоговой базе. Например, если от годового размера налогооблагаемой прибыли в 120 млн руб. налог на прибыль уплачен 30 млн руб., то фактическая ставка будет равна 25% (30 млн руб.: 120 млн руб. х (100%).
Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного
налога ко всему полученному доходу. Например, из всей суммы прибыли в 150 млн руб. налогооблагаемой являются 120 млн руб. Экономическая ставка при этом будет составлять 20% (30 млн руб.: 150 млн руб. х х (100%).
К ставке налога применяются следующие требования: доля изъятия дохода плательщика должна быть обоснованной и безболезненной для него;
ставки должны быть дифференцированными, а прогрессивная система обложения — доминирующей;
стабильность в течение долгого периода времени.
По оценкам экспертов при изъятии у налогоплательщиков 1/4 части доходов сохраняется высокая инвестиционная и предпринимательская активность, способствующая расширенному воспроизводству. Если доля изъятия составляет 1/2 части дохода, то прекращается даже простое воспроизводство, что мы и наблюдаем в России за последние годы.
Президент США Р. Рейган в 80-е годы для оживления деловой активности, снижения дефицита бюджета и инфляции пошел на резкое уменьшение налоговых ставок. В результате проведенной налоговой реформы за 1981—1987 гг. поступления в бюджет налогов выросли более чем на 400% при увеличении темпов роста ВНП в 1,7 раза21. Причинами тому являлись расширение инвестиционной и деловой активности, снижение уровня уклонения от уплаты налогов и создание крепкой налоговой базы.
Сроки уплаты налога — календарная дата или определенный период времени, в течение которого субъект налога рассчитывается с государством по своим налоговым обязательствам. При определении конкретных сроков уплаты налогов учитываются следующие факторы: удельный вес и роль налога в доходах бюджета; характер объекта и субъекта налога;
величина и периодичность получения дохода или совершения действия;
социально-экономические и политические соображения.
В налоговой сфере для совершения налоговых действий применяются следующие сроки:
срок уплаты налога;
срок представления отчетности, расчетов по налогам, декларации и другой документации;
срок давности уплаты налога;
срок хранения бухгалтерской и налоговой документации; срок исковой давности;
срок привлечения налогоплательщика к ответственности. Налоговым законодательством Российской Федерации установлены следующие сроки уплаты налогов:
ежедекадные (не позднее 15, 25-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего за отчетным месяца); ежемесячные;

ежеквартальные;
ежегодные.
В соответствии с Налоговым кодексом сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено (п. 3 ст. 57,).
От соблюдения установленных законодательством по каждому виду налогов сроков уплаты завясят полнота и своевременность исполнения как доходной, так и расходной частей бюджета.
Сроки уплаты налога связаны с понятием налогового периода. Он представляет собой интервал времени, в который определяется размер налогового обязательства плательщиков перед бюджетом. По кодексу под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55). Например, по подоходному налогу с физических лип налог определяется с нарастающим итогом от совокупного дохода, полученного в течение года. Следовательно, налоговый период здесь равен календарному году.
В течение одного налогового периода один и тот же объект не должен облагаться налогом более одного раза. Этим определяется важность данного элемента налога, т. е. он «указывает» на необходимость соблюдения принципа однократности налогообложения. Кроме того, налоговый период используется не только для исчисления налога за определенный период времени, но и для подведения итогов за этот период. В нашей стране налоговый период равен финансовому (календарному) году.
Одним из важнейших элементов налога, направленных на снижение налогового бремени, стимулирование плательщиков и регулирование социально-экономического развития общества, служат налоговые льготы. Под налоговыми льготами понимают полное или частичное освобождение от налогов юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством. Налоговый кодекс характеризует льготы по налогам (сборам) как предоставляемые законодательством отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги (сборы) либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст, 56).
Основанием для предоставления льгот могут быть: материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика;
особые заслуги граждан перед Отечеством;
необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны;

социальное, семейное положение граждан;
охрана окружающей среды и др.
При определении налоговых льгот учитываются размеры и источники Получаемых доходов, формы собственности, категории плательщиков, страна происхождения товара и его вид (при обложении таможенными пошлинами), направление ввоза и вывоза товара, размер бюджетного дефицита, важность соблюдения принципов налогообложения, приоритеты в развитии той или иной сферы экономики и социальной жизни, возможные последствия и размер налоговых расходов от предоставления льгот (так, налоговые льготы ежегодно «облегчают» федеральный бюджет России на 12—15 млрд долларов США).
В зависимости от сферы применения различают общие налоговые льготы, которые предоставляются всем плательщикам соответствующего налога (например, необлагаемый минимум по подоходному налогу с физических лиц), и специальные (целевые), предназначенные для отдельных групп плательщиков (например, инвалидам, пенсионерам, участникам военных событий). В то же время некоторые предпринимательские структуры, которые находятся в тесном контакте с правительственными кругами, могут добиваться предоставления льгот в корыстных целях. Российское законодательство запрещает предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер. Однако этот запрет на практике не всегда выполняется. Вот что по этому поводу писал министр РФ по налогам и сборам А. Починок: «... Кстати, о льготах. Их мотивируют двумя причинами — необходимостью развития производства и поддержки нуждающихся категорий населения. Но сводятся они в основном к праву беспошлинно переправлять через границу эшелоны водки (имеется в виду имевшая место льгота Госкомспорту России) или металла. Почти все эти льготы по назначению не работают... »2:.
Налоговым законодательством предусматриваются следующие формы налоговых льгот: налоговые скидки (вычеты); налоговые изъятия; налоговые кредиты.
Льготы в форме скидки направлены на сокращение налоговой базы. Так, по налогу на прибыль предприятия налоговую базу можно уменьшить на сумму расходов, осуществленных в рамках благотворительной деятельности (в пределах 5% налогооблагаемой прибыли), на содержание социальных объектов и на другие цели.
Налоговые скидки подразделяются на:
лимитированные (размер скидок ограничен);
нелимитированные (разрешается уменьшить налоговую базу без ограничения на всю сумму предусмотренных предприятием благотворительных, социальных, природоохранных, научно-исследовательских и прочих расходов).
К налоговой скидке относится и необлагаемый минимум по подоходному налогу с граждан, который приводит к снижению облагаемого налогом дохода физических лиц. Согласно терминологии, применяемой
налоговыми экспертами Организации экономического сотрудничества и развития, эти скидки могут быть стандартными и нестандартными.
Стандартные льготы предоставляются веем без исключения налогоплательщикам, не связывая их с какими-либо фактическими расходами, понесенными физическими лицами. Они выражаются либо в твердой сумме, либо в процентах от полученного дохода.
В практике налогообложения граждан известны следующие виды стандартных скидок:
базисные скидки (необлагаемый минимум и др.);
семейные скидки (в зависимости от семейного статуса. В России в полной мерс еще не применяются);
скидки, на которые вправе рассчитывать физические лица, имеющие несовершеннолетних детей, учащихся вузов и техникумов, а также других лиц, находящихся на иждивении.
В группу стандартных скидок обычно включаются льготы престарелым, инвалидам, а также льготы, связанные с уплатой налогоплательщиком взносов на цели социального страхования и другие виды льгот. В некоторых странах, в том числе и в России, они применяются к доходам налогоплательщиков наряду с получением ими пособий на детей, по уходу за престарелыми и инвалидами.
При предоставлении нестандартных скидок их величина ставится в зависимость от суммы произведенных субъектом налога расходов на те или иные цели, например, на благотворительные нужды, охрану окружающей среды, проценты, уплачиваемые за кредит, и т. п. Отличительная особенность стандартных и нестандартных скидок заключается в том, что они вычитаются не из исчисленной к уплате в бюджет суммы налога, как прочие налоговые льготы, а из дохода, подлежащего налогообложению.
Налоговые изъятия представляют собой льготу, направленную на выведение из-под обложения отдельных элементов или объектов налога. Например, налогом не облагается прибыль религиозных организаций, прибыль от производства и реализации изделий народных промыслов, если доля выручки от реализации указанных изделий составляет не менее 70% от общего объема выручки.
Под налоговым кредитом понимают изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; задержки налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа; угрозы банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога (п. I ст. 65. Налогового кодекса).
На;[оговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам по заявлению заинтересованного липа и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным
органом (по федеральным налогам и сборам — Министерством финансов РФ, по региональным и местным налогам и сборам — соответственно финансовыми органами субъекта РФ и муниципального образования, по таможенным платежам — ГТК РФ) и указанным лицом. Договор о налоговом кредите заключается в течение семи дней после принятия соответствующего решения уполномоченным органом. Он должен предусматривать сумму задолженности по конкретному виду налога, срок действия Договора, документы об имуществе, которые являются предметом залога, либо поручительства, ответственность сторон, начисляемых на сумму задолженности и начисленных процентов.
Если налоговый кредит предоставлен по первым двум названным выше основаниям, проценты на сумму задолженности не начисляются, а по третьему основанию проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период договора о налоговом кредите.
Разновидностью целевых налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований (они указаны в ст. 67 Налогового кодекса), предостааляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (п. 1 ст. 66 Кодекса).
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен но налогу на прибыль (доход) организации (в части, поступающей в федеральный бюджет, — решением Минфина РФ; в части, поступающей в бюджет субъекта РФ, — финорганом субъекта РФ), а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пят и лет. Получателем кредита может быть организация — плательщик соответствующего вида налога при наличии одного из следующих оснований, документально подтвержденных заинтересованной стороной: проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе напраатеиного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:
а)              по основаниям, указанным в пункте 1, — на сумму кредита, составляющую 30% от стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;
по основаниям, указанным в пунктах 2 и 3, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления в течение одного месяца со дня его получения соответствующим уполномоченным органом и оформляется договором установленной формы. Копия договора (как и договора о налоговом кредите) предоставляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
Налоговый кодекс не допускает установление процентов на сумму кредита по ставке менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. В то же время он разрешает региональным и местным органам власти устанавливать (на основании принятых законов) по соответствующим видам налогов иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия кредита и ставки процентов, начисляемых на сумму кредита (п. 7 ст. 67).
Предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, в отличие от скидки и изъятий, способствует непосредственному и адресному стимулированию налогоплательщиков, так как основанием для выдачи кредита является кредитное соглашение (договор) финансового органа с конкретным налогоплательщиком, при котором учитывается его имущественное положение. Региональные и местные финансовые органы осуществляют предоставление налогового кредита в пределах сумм налоговых платежей, зачисляемых в соответствующие бюджеты.
В зависимости от органа, который предоставляет льготы, они делятся
на:
льготы, предоставляемые центральной (федеральной) властью и, следовательно, действующие на всей территории страны;
льготы региональных органов власти, применяемые на территории Данного региона;
льготы местных органов самоуправления.
Налоговые льготы классифицируются также по их получателям: льготы для юридических и физических лиц.
<< | >>
Источник: СОМОЕВ Р.Г.. Общая теория налогов и налогообложения. 2000

Еще по теме ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА:

  1. О едином налоге на вмененный доход, о налоге на игорный бизнес, о налогообложении адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области от 27 февраля 2004г. №08–16/07-36/3370/Г574
  2. Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  3. 7.1. Какие налоги заменяет уплата единого налога
  4. Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  5. Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
  6. Уплата налога Проблема 68. Штраф за неперечисление налога
  7. О порядке контроля за исчислением и уплатой единого социального налога с доходов адвокатов Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
  8. Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  9. Оценочные налоги и налоги на потребление
  10. Совре менные видоиз менения личных налогов История личных налогов
  11. Различие прусского и английского подоходного налога Подоходный налог в Австрии
  12. Способы взимания налога с табака Налог на табак в Англии
  13. 22.5. Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)"
  14. А) Существенные элементы договоров - § 203. Виды существенных элементов обязательственных договоров
  15. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  16. 26.2. Налогоплательщики и элементы налогообложения
  17. § 2. Элементы иска