<<
>>

      Глава1 Экономическая сущность налога. Элементы налогообложения


Экономическая сущность налога

Система налога на добавленную стоимость (НДС) была разработана и впервые применена во Франции в 1954 г. Начиная с 1960-х годов эта система получила широкое распространение в западноевропейских странах.
Налог на добавленную стоимость — это разновидность косвенного налога на товары и услуги. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара до перехода его к конечному потребителю. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что это один из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. B настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В апреле 1967 г. ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран — членов ЕЭС. Налог на добавленную стоимость взимается также в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. B России НДС был введен со 2 января 1992 г. законом от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость». Первоначально в погоне за ростом доходов бюджета ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне. B момент введения максимальная ставка была утверждена в размере 28%. В последующие годы эта ставка была снижена до 20%, и с 2004 г. основная ставка установлена в размере 18%. Наравне с основной ставкой были предусмотрены и применяются по настоящее время льготные ставки в размере 10 и 0%. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ.
Плательщики. Порядок получения права
на освобождение от обязанностей плательщика
Плательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза[1].
Получение права на освобождение от обязанностей плательщика НДС предусмотрено ст.145 НК РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками акцизов, могут быть освобождены от уплаты налога, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в сумме не превысила 2 млн рублей. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие Специальные налоговые режимы также не являются плательщиками налога. Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникших в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Освобождение предоставляется на 12 последовательных месяцев, за исключением случая, когда право на освобождение утрачивает силу. После истечения указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, желающие продлить освобождение от уплаты налога, должны представить в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие правомерность обращения. Определение места реализации товаров (работ, услуг)
Важное значение для правильного исчисления налога имеет четкое определение места реализации товаров (работ, услуг). Для выяснения необходимости уплаты НДС требуется установить, является ли местом реализации товаров (работ, услуг) территория Российской Федерации. Если местом реализации товаров признается иностранное государство, то в России объекта обложения НДС нет.
Согласно действующему законодательству местом реализации признается территория Российской Федерации, если: товар находится на Российской территории и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на российской территории; монтаж, установка или сборка товара осуществляются на российской территории.
Принципы определения понятия «место реализации работ (услуг)» для целей налогообложения представлены на рис.
1.1.

Рис. 1.1. Принципы определения понятия «место реилизиции робот, услуг» при исчислении НДС

Базовые понятия, применяемые в НК РФ
При определении объекта обложения НДС важное значение имеет определение понятий «реализация», «имущество», «товар», «работа», «услуга».
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом дру- тому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. К услугам также относятся передача и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных прав. Объект налогообложения. Операции,
не признаваемые объектом налогообложения
Обязанность исчислить и уплатить налог в бюджет возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для его уплаты.
Перечень операций, являющихся объектами налогообложения по НДС, приведен в п.1 ст. 146 НК РФ. К таким операциям относятся: реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации; о предоставлении отступного или новации[2]; реализация предметов залога; передача имущественных прав; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации; передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе другим организациям, физическим лицам, в том числе своим работникам; обмен товаров на другие товары (товарообменные операции); передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашениям реализация предприятия в целом как имущественного комплекса. 
<< | >>
Источник: Оканова Т. Н.. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг». 2013

Еще по теме       Глава1 Экономическая сущность налога. Элементы налогообложения:

  1. О едином налоге на вмененный доход, о налоге на игорный бизнес, о налогообложении адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области от 27 февраля 2004г. №08–16/07-36/3370/Г574
  2. 26.2. Налогоплательщики и элементы налогообложения
  3. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
  4. АНАЛИЗ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  5. 27.1. Плательщики налога и объект налогообложения
  6. 20.5. Налогообложение предприятий. Налог на прибыль
  7. СОМОЕВ Р.Г.. Общая теория налогов и налогообложения, 2000
  8. 2.2. Порядок расчета упрощенного налога при упрощенной системе налогообложения
  9. 20.1. Сущность налогов и налоговой системы
  10. Об упрощенной системе налогообложения Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 2 марта 2004г. №21–09/14434