<<
>>

Две лазейки инспекторов

У запрета на повторные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период есть два исключения. Такие проверки имеют право на жизнь в трех случаях: -

если они вызваны ликвидацией или реорганизацией фирмы; -

если их проводит вышестоящий налоговый орган для проверки работы подчиненных; -

фирма подала уточненную декларацию, где указала сумму налога меньше, чем ранее заявляла.

В этих случаях оспорить в суде неправомерность повторной проверки не получится.

Это подтверждает такой пример.

УМНС по Республике Саха (Якутия) проверило одно из предприятий. По итогам проверки фирму обвинили в незаконном применении льготы по НДС и решили ее оштрафовать. Однако фирма направила контролерам свои возражения. Тогда инспекторы пересмотрели свое решение и освободили фирму от штрафа - "в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля".

Однако позже эту же компанию проверила Счетная палата. Она направила в МНС предложение вернуться к рассмотрению вопроса об уплате фирмой НДС. МНС вынесло постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки компании. Фирма посчитала, что эта повторная проверка будет незаконной, и обратилась в арбитражный суд. Но судьи ее не поддержали. Они признали право Счетной палаты контролировать работу управлений налоговой службы (Постановление ФАС Московского округа от 20 января 2005 г. N КА-А40/12823-

04).

Не забывайте: налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности фирмы, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки". Это правило в полной мере относится и к повторным проверкам, вызванным ликвидацией или реорганизацией фирмы. А также к проверкам инспекторов вышестоящими организациями (ст. 87 НК РФ).

Штрафы без суда и следствия

Цель всех этих многочисленных разновидностей проверок - выявить настоящие или мнимые нарушения и оштрафовать фирму.

Причем с 2006 г. налоговым инспекторам уже не всегда нужно обращаться в суд, чтобы взыскать штрафы с предприятия или коммерсанта. Виной тому Закон от 4

ноября 2005 г. N 137-ФЗ, который внес изменения в часть первую Налогового кодекса.

К сожалению, для организаций и предпринимателей нововведения носят ярко негативный характер.

Новшества затронули порядок взыскания штрафов. Налоговым инспекторам и работникам Пенсионного фонда будет дозволено взыскивать некоторые санкции "без суда и следствия".

Сразу обратим внимание, что эти изменения начали действовать с 1 января 2006 г. Поэтому если налоговая служба до этого срока подала в суд заявление о взыскании с фирмы (предпринимателя) штрафов, то эти санкции контролеры смогут получить лишь по решению суда. И это несмотря на то, что с 2006 г. инспекторам и работникам фонда можно требовать уплаты санкций без обращения в суд.

Но обо всем по порядку.

Все уже привыкли к тому, что любой штраф налоговая служба может взыскать только через суд. Для этого на основании ст. 104 Кодекса налоговый инспектор должен подать в суд исковое заявление. Об этом было четко написано в п. 7 ст. 114 Налогового кодекса. С 2006 г. законодатели внесли изменения в эти, казалось бы, незыблемые положения. С 1 января начали действовать новые правила. Штрафы теперь поделили на две категории. Те, что будет взыскивать налоговая служба без обращения в суд, и те, что фирма (предприниматель) обязана заплатить только по решению суда.

В бессудебном порядке с фирм будут взыскивать штраф, если он не превышает 50 000 руб. по каждому из неуплаченных налогов за каждый налоговый период или по "иному нарушению налогового законодательства".

Для предпринимателей сумма "бесспорного" штрафа ниже. Она равна 5000 руб. по каждому налогу или другому налоговому нарушению. Об этом сказано в новой статье Налогового кодекса - 103.1.

Если сумма штрафа превышает эти лимиты, тогда налоговая служба будет взыскивать ее, как и прежде, через суд.

Такие правила указаны в обновленной ст. 114 Налогового кодекса.

Дословно. <...>

7. Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию -

пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

В случае если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, превышает пять тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, а также в случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 114 Налогового кодекса РФ

Для начала разберемся, что кроется под лукавой фразой "штраф... по каждому неуплаченному налогу за налоговый период". Получается, если налоговый период - месяц, а проверяют инспекторы три предыдущих года и найдут ошибки в каждом периоде, то набежит "кругленькая" сумма. Предположим, контролеры проверяют налог на прибыль за три предыдущих года (налоговый период равен году), и по каждому штраф не превысит установленного законом лимита, тогда сумма санкций достигнет уже 150 000 руб. (50 000 руб. х 3 года). Если же они возьмутся за НДС (у которого налоговый период составляет месяц), то штраф увеличится более чем в 10 раз. А если проверка будет охватывать несколько налогов одновременно, то эти суммы достигнут угрожающих размеров и для крупных организаций.

Пример.

ЗАО "Актив" платит НДС поквартально. В 2006 г. налоговая служба провела выездную проверку фирмы по этому налогу за весь 2005 г. В результате инспекторы выяснили, что "Актив" в течение года допускал ошибки в расчете НДС и недоплачивал налог в бюджет.

В результате сумма недоплаты составила: -

за I квартал 2005 г. - 100 000 руб.; -

за II квартал 2005 г. - 40 000 руб.; -

за III квартал 2005 г. - 300 000 руб.; -

за IV квартал 2005 г. - 50 000 руб.

Налоговая инспекция оштрафовала фирму по ст. 122 Налогового кодекса (п. 1). Сумма штрафа составила 20% от неуплаченной суммы налога по каждому налоговому периоду: -

за I квартал - 20 000 руб.; -

за II квартал - 8000 руб.; -

за III квартал - 60 000 руб.; -

за IV квартал - 10 000 руб.

За I, II и IV кварталы 2005 г. сумма каждого штрафа в отдельности не превышает 50 000 руб. Это значит, что налоговая служба их может взыскать без обращения в суд. А вот требовать уплатить штраф за недоимку в III квартале инспекторы должны уже через суд. Ведь его сумма равна 60 000 руб., а это выше отведенного лимита.

Рассмотрим еще одну ситуацию.

Пример. ООО "Пассив" платит НДС и налог на прибыль поквартально. В 2006 г. налоговая служба провела комплексную выездную проверку фирмы и обнаружила недоплату по НДС за II и III кварталы 2005 г. и недоплату по налогу на прибыль за 2005 г.

Налоговая инспекция оштрафовала фирму по ст. 122 Налогового кодекса (п. 1). Сумма штрафа составила 20% от неуплаченной суммы НДС за II и III кварталы и налога на прибыль за 2005 г.

Суммы штрафов составили: -

по НДС за II квартал - 20 000 руб., за III квартал - 35 000 руб.; -

по налогу на прибыль за 2005 г. - 120 000 руб.

Общая сумма штрафа по НДС составляет 55 000 руб. (20 000 + 35 000). Но несмотря на это, налоговая служба может взыскать с "Пассива" эту сумму без обращения в суд. Дело в том, что штраф в сумме 55 000 руб.

сложился из суммы 2 штрафов за 2 разных налоговых периода. А для обращения за взысканием в суд необходимо, чтобы сумма штрафа по какому-либо налогу за 1 налоговый период была не меньше 50 000 руб. В данной ситуации этого не происходит.

А вот за взысканием штрафа по налогу на прибыль налоговой инспекции придется обратиться в суд. Ведь общая сумма штрафа равна 120 000 руб. Дробить 1 штраф на 2 суммы и взыскивать 50 000 руб. во внесудебном порядке, а остальную часть (70 000 руб.) через суд она не вправе.

Если же, допустим, сумма штрафа по налогу на прибыль не превысит 50 000 руб., налоговики взыщут и ее. Тогда в результате общая сумма штрафа составит 105 000 руб. (20 000 + 35 000 + 50 000).

"Бесспорный" штраф фирме (предпринимателю) налоговая инспекция может назначить на основании решения о привлечении организации или предпринимателя к ответственности (п. 1 ст. 103.1 НК РФ). Такое решение вправе принять только руководитель (его заместитель) налоговой инспекции, а не любой штатный инспектор, проводящий у вас проверку.

Причем правила о взыскании сумм штрафа без суда относятся лишь к нарушениям, ответственность за которые указана в Налоговом кодексе. Например, на штрафы за несоблюдение законодательства о налогах и сборах, предусмотренные в КоАП, новые правила внесудебного взыскания не распространяются.

Как видите, с 2006 г. взаимоотношения фирмы (предпринимателя) с налоговой инспекцией стали более конфликтными. Стремление законодателей "разгрузить" суды от бесчисленных дел, связанных с уплатой штрафов, не сдвинулось с мертвой точки. Скорее наоборот. С той лишь разницей, что раньше в суд по этому вопросу обращалась в основном налоговая инспекция, а теперь это будут делать фирмы и коммерсанты.

Скорее всего, законодатели исходили из гуманных побуждений, устанавливая максимальный штраф без суда в размере 50 000 руб. Видимо, они сочли эту сумму недостойной разбирательства. Однако если произвести в уме несложные математические подсчеты, то получится, что бесспорно налоговая служба может потребовать заплатить куда больше, чем 50 000 руб.

Возьмем, например, НДС и налоговый период месяц.

Если, по мнению инспектора, в каждом месяце у фирмы будет ошибка, приводящая к штрафу в 50 000 руб., то за год набежит 600 000 руб. штрафных санкций. И эту сумму законодатель разрешает списать со счета фирмы без суда.

Не исключено, что налоговые инспекторы воспользуются предоставленным им правом на бесспорное взимание штрафов в своих интересах. Например, если они обнаружат у фирмы ошибку, приводящую к штрафу, чуть большему, чем 50 000 руб., они целенаправленно могут "подбить" его к сумме, не превышающей 50 000 руб. Это позволит им взыскать с вас эту сумму без обращения в суд.

В общем и целом с нового года ситуация для фирм складывается неблагоприятная.

Если фирма не согласна со штрафом, то ей нужно успеть обжаловать решение налоговой инспекции до того, как оно вступит в силу. Но сделать это, к сожалению, практически нереально. Ведь с момента получения требования об уплате штрафа у фирмы будет несколько дней, чтобы заплатить его добровольно. Этот срок будет устанавливать та налоговая инспекция, которая вас оштрафовала. Если платить штраф вы не намерены, тогда в отведенные для уплаты дни вы должны успеть составить жалобу и отнести ее в суд. А копию жалобы передать в свою налоговую инспекцию (п. 6 ст. 103.1 НК РФ).

Когда срок добровольной уплаты истечет, решение о штрафе вступит в законную силу. После этого налоговая служба в течение пяти дней направит постановление о принудительном взыскании санкции судебному приставу-исполнителю (п. 7 ст. 103.1 НК РФ). Как только пристав получит такое постановление, он имеет право взыскать штраф, например, со счета в вашем банке.

Успеть обжаловать решение налоговой инспекции (получить решение суда о том, что штраф вам присужден незаконно) нужно буквально в считанные дни. Но сделать это практически нереально, принимая во внимание загруженность судов. На рассмотрение жалобы судьям отведен двухмесячный срок (п. 1 ст. 200 АПК РФ). Именно к концу этого срока судьи обычно и назначают рассмотрение дела. Как вы понимаете, это произойдет к тому моменту, как деньги уже будут списаны с вашего счета.

Единственный шанс потягаться с налоговой инспекцией - если пристав не сразу начнет процедуру по взысканию денег. Для этой работы приставу отведено два месяца со дня получения от налоговой инспекции постановления о принудительном взыскании санкции (п. 1 ст. 13 Закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Если пристав затянет взыскание, вы можете успеть получить решение суда раньше, чем деньги "уйдут" со счета.

Несмотря на низкие шансы фирмы предотвратить изъятие денег из оборота, все же можно попытаться это сделать. Для этого фирме нужно одновременно с жалобой подать в суд ходатайство о приостановлении взыскания. Его судья должен рассмотреть на следующий же день со дня подачи документа (п. 1 ст. 93 АПК РФ). Ходатайство - это просьба фирмы приостановить взыскание штрафа. Если судья удовлетворит просьбу, то вступление в силу решения налоговой инспекции о штрафе приостановится до тех пор, пока не состоится суд. Пожалуй, это самый действенный способ.

Однако судья может и отклонить ходатайство. На этот случай есть еще один запасной ход. В п. 4 ст. 103.1 Налогового кодекса сказано, что подать жалобу о признании недействительным решения налоговой службы фирма может не только в арбитражный суд, но и в вышестоящую налоговую инстанцию. Причем, если вы подадите жалобу в УФНС или ФНС России, исполнение решения о штрафе приостанавливается.

Имеет смысл подавать жалобу в вышестоящую налоговую службу одновременно с подачей жалобы и ходатайства в суд. Делать это не запрещено (п. 1 ст. 138 НК РФ). В этом случае у вас будет больше возможностей оттянуть дату вступления в силу решения о штрафе. Дело в том, что если суд вам откажет в ходатайстве, то у вас будет запасной вариант - жалоба в УФНС или ФНС. На ее рассмотрение налоговым работникам отведен месяц (ст. 140 НК РФ). Конечно, надеяться на то, что вышестоящая налоговая служба отменит решение о штрафе, не стоит, однако то время, пока она будет рассматривать вашу жалобу, вам на руку.

В итоге успех дела зависит от того, сколько дней отведет налоговая инспекция фирме или предпринимателю на добровольную уплату штрафа и как скоро рассмотрит жалобу суд. Естественно, налогоплательщики сами должны приложить максимум усилий: составить жалобы и ходатайство и вовремя передать их в нужные инстанции.

Конечно, дело слишком рискованное, и возможностей "провернуть" его не так много. Поэтому способны на такое будут не все.

Если вы оценили свои шансы "отбить" штраф как весьма высокие, тогда придется поступать по-другому. Вы подаете в суд жалобу о признании недействительным решения о штрафе и ждете суда. За это время, скорее всего, штраф с вашего счета уже спишут. Однако дела это не меняет. Если судья признает решение инспекторов незаконным, то вы вправе будете потребовать от налоговой службы возврата излишне взысканной санкции. Как известно, процедура возврата денег не из легких, но в такой ситуации это единственный путь.

Обратите внимание: подать в суд жалобу о признании недействительным решения о штрафе фирма может в течение трех месяцев со дня, когда она получила такое решение (п. 4 ст. 198 АПК РФ).

Как мы уже отмечали, индивидуальных предпринимателей теперь также можно оштрафовать без решения суда. В соответствии с действовавшей в 2005 г. редакцией Налогового кодекса без суда с бизнесменов нельзя взыскивать не только штрафы, но также недоимки и пени (ст. 48 НК РФ). Однако с 1 января 2006 г. предпринимателей приравняли к организациям, и, если эти суммы не будут превышать установленного законом лимита, инспекторы взыщут их в бесспорном порядке.

Если средств на счете будет недостаточно, то в бесспорном порядке контролеры смогут взыскать санкции не только с наличных и безналичных денежных средств индивидуального предпринимателя, но также и за счет иного его имущества (п. 5 ст. 47 НК РФ). Законодатели в пп. 6 п. 5 ст. 47 новой редакции Налогового кодекса установили лишь одно исключение: инспекторы не могут погасить долг предпринимателя за счет имущества, предназначенного для повседневного личного пользования его и членов его семьи.

<< | >>
Источник: А.В.Петров. НАЛОГОВАЯ ЭКОНОМИЯ: РЕАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ, .

Еще по теме Две лазейки инспекторов:

  1. 1.1. Функции контроля и проверки налоговых органов
  2. На штраф "попал" - богаче стал
  3. За личное имущество
  4. Как не упустить законные вычеты
  5. Две лазейки инспекторов
  6. МЕДНЫЙ ВСАДНИК
  7. Соблюдение норм •