Доходы от реализации.

К внереализационным доходам на основании ст. 250 НК РФ относятся доходы: получаемые от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; от операций купли-продажи иностранной валюты; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; в виде положительной курсовой разницы; в виде процентов, полученных по договорам займа и другим долговым обязательствам; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде; в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

При получении имущества (работ, услуг) или имущественных прав оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений раздела 5.1 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу. Информация о цене должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки. Неучитываемые доходы

Не учитываются доходы при определении налоговой базы, предусмотренные в ст. 251 НК РФ в виде: имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления; имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; взносов (вкладов) в уставный капитал; имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору; имущества, полученного в рамках целевого финансирования, при этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования; при отсутствии такого учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения; средств или иного имущества, полученного по договорам займа или кредита, а также в счет погашения таких заимствований; имущества, полученного безвозмездно от организации соучредителя; имущества, полученного безвозмездно от организации или физического лица, являющегося учредителем и имеющем долю в уставном капитале более 50%; капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором; иные виды доходов, предусмотренных законодательством.

При исчислении прибыли важно правильно определить не

только доходы, но и расходы. Не все фактически произведенные затраты можно принимать для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Одни следует производить лишь из чистой прибыли, остающейся у организации после уплаты налогов. Другие принимаются к налоговому учету только в пределах утвержденных нормативов, например командировочные расходы, представительские расходы, расходы по видам добровольного страхования, расходы по аренде легкового автотранспорта и другие. Порядок определения расходов

Расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком для получения дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Исходя из этого положения налогоплательщик может доказать необходимость тех или иных затрат и учесть их при формировании облагаемой базы (например, расходы по оплате сотового телефона или заграничной командировки).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на расходы связанные с производством и реализацией и внереализационные.

В свою очередь, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, в целях налогообложения прибыли подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы

Производственные прямые расходы — это затраты, которые можно на основе данных первичного учета отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. Прямые издержки возрастают прямо пропорционально объему производимой продукции. Производственные косвенные расходы — это затраты, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объема деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

Данное деление расходов на производство и реализацию применяется только в том случае, если налогоплательщик признает доходы и расходы методом начисления. От того, каким образом хозяйствующий субъект распределит понесенные затраты, зависит порядок признания расходов при формировании налоговой базы.

К прямым расходам могут быть отнесены материальные расходы, израсходованные на производство и реализацию продукции, расходы на оплату труда персонала непосредственно участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг) и прочие расходы. При отнесении тех или иных затрат к прямым расходам необходимо учитывать, связано ли возникновение конкретных расходов с основной деятельностью организации.

Прямые расходы учитываются при налогообложении прибыли лишь по мере реализации продукции, в стоимости которой учтены в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ. Таким образом, произведенные прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству[83], остаткам готовой, но не реализованной продукции не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль пока не произойдет реализация такой продукции (товаров, работ)[84]. Вместе с тем, налогоплательщики имеют право самостоятельно определять перечень расходов, которые следует относить к прямым, так как список, приведенный в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ, носит лишь рекомендательный, а не обязательный характер. Если же организация откажется от деления расходов на прямые и косвенные и будет признавать все расходы только в качестве косвенных, то нарушится порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, установленный ст. ст. 315 и 318 НК РФ[85].

Исключение составляют организации, оказывающие услуги. Такие налогоплательщики вправе все расходы списывать по мере их возникновения, поэтому деление ими расходов (прямые, косвенные) не имеет практического смысла.

Косвенные расходы

К косвенным затратам относятся все иные расходы налогоплательщика, учитываемые при налогообложении прибыли, за исключением внереализационных.

Расходы, связанные с производством и реализации на основании п. 1 ст. 253 НК

РФ включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров; выполнением работ, оказанием услуг; приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание, эксплуатацию, проведение ремонта и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Приведенные расходы объединяются в четыре большие группы: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.