Доходам и расходам - быть! Но когда?

Если фирма работает по предоплате, то ей целесообразнее применять метод начисления.

Пример. В феврале ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли- продажи. Продажная цена товаров - 120 000 руб. Деньги за отгруженные товары "Пассив" перечислил в мае.

"Актив" определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу. Налог фирма платит ежеквартально.

В данном случае выручку от продаж нужно отразить в налоговом учете в мае. Налог на прибыль с доходов от продажи товаров нужно заплатить не позднее 28 июля (то есть по итогам полугодия).

Правда, у этого способа есть довольно значительный недостаток. Фирма может учитывать расходы только после их оплаты.

Учтите, что применять кассовый метод могут не все. Он разрешен лишь тем, у кого выручка от продаж (без учета НДС) не больше 1 000 000 руб. за предыдущие четыре квартала (ст. 273 НК РФ). Обратите внимание: именно за каждые четыре квартала подряд, а не за календарный год. Как только выручка "зашкалит" за этот предел, вам придется перейти на метод начисления.

Вновь созданные организации могут применять кассовый метод сразу. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 руб.

Пример. Выручка ЗАО "Актив" за прошлый год (без НДС) составила 3 600 000 руб., в том числе: -

в I квартале - 300 000 руб.; -

во II квартале - 1 100 000 руб.; -

в III квартале - 900 000 руб.; -

в IV квартале - 1 300 000 руб.

За первое полугодие отчетного года фирма получила выручку в сумме 2 900 000 руб., в том числе: -

в I квартале - 500 000 руб.; -

во II квартале - 2 400 000 руб.

Чтобы определить, может ли фирма в I квартале отчетного года применять кассовый метод, нужно выручку, полученную в прошлом году, разделить на 4. Среднеквартальная выручка составит:

3 600 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале отчетного года "Актив" может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод во II квартале отчетного года, нужно поделить на 4 выручку за II, III и IV кварталы прошлого года и I квартал отчетного года.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб.) : 4 = 950 000 руб.

Эта сумма также не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале отчетного года фирма также может использовать кассовый метод. Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод в III квартале отчетного года, нужно поделить на 4 выручку за III и IV кварталы прошлого года, а также за I и II кварталы отчетного года.

Среднеквартальная выручка составит:

(900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб. + 2 400 000 руб.) : 4 = 1 275 000 руб.

Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма потеряла право на применение кассового метода. Следовательно, бухгалтеру "Актива" нужно пересчитать все доходы и расходы за отчетный год, исходя из метода начисления. Также в налоговую инспекцию нужно сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие отчетного года.

Добавим, что фирма, которая использует метод начисления, в некоторых случаях может платить налог и по аналогии с кассовым методом. Подробности - на с. 124.