<<
>>

Договор дарения

  Пример

Организация в декабре т.г. приобрела новогодние подарки на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Подарки были переданы работникам организации 30 декабря т. г.

В этом случае налоговой базой для начисления НДС является покупная стоимость подарков без налога, то есть 100 000 руб. Соответственно, начисленная сумма НДС будет равна сумме «входного» НДС, а именно, 18 000 руб.

Счет-фактура выписывается в одном экземпляре, регистрируется в книге продаж, данные которой должны соответствовать показателям декларации по НДС.

Так как передаваемое безвозмездно имущество передающая сторона использует в операции, облагаемой НДС, то «входной» НДС, уплаченный ранее продавцу, передающая сторона вправе принять к вычету при соблюдении условий (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, сумма начисленного с безвозмездной передачи налога будет равна сумме налогового вычета по переданному имуществу в виде подарков. Прощение долга

Между организациями и, как правило, между дочерней и материнской компаниями устанавливаются особые взаимоотношения ввиду значительного участия одной в уставном капитале другой. Для таких организаций характерны безвозмездная передача, а также прощение долга.

Прощение долга для целей налогообложения является безвозмездной передачей активов независимо от взаимоотношения данных компаний. При этом безвозмездная передача денежных средств не подлежит налогообложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, так как осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не является реализацией. При безвозмездном оказании услуг, выполнении работ материнской компании дочерняя организация должна исчислить НДС в общеустановленном порядке, выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж. При этом моментом определения налоговой базы является дата письменного извещения о прощении долга.

В случае предъявления счет-фактуры от дочерней организации, в книге покупок материнской компании он не регистрируется и права на вычет суммы «входного» НДС не возникает.

Пример

Дочерняя компания заключила два договора с материнской организацией. По первому договору перечислила аванс в сумме 500 000 руб. за поставку товаров, по второму договору оказала услуги на сумму 200 000 руб.

В обоих случаях материнская организация не исполнила перед дочерней компанией своей обязанности по отгрузке товара по первому договору и по оплате оказанных услуг по второму договору. Дочерняя компания по заключенному соглашению с материнской компанией простила долги.

Налоговые обязательства: материнская компания при получении денежных средств в виде предварительной оплаты за поставку товаров и не исполнения обязательств по договору обязана исчислить НДС по расчетной ставке в соответствии с пп. 2 п.1 ст. 162 НК РФ. Выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать в книге покупок. Уплатить сумму налога 76 271 руб. в бюджет; дочерняя организация с суммы оказанных услуг обязана исчислить налог в сумме 36 000 руб. (200 000 • 0,18) и уплатить в бюджет. Товарообменные (бартерные) операции

В российском законодательстве понятия «бартер», «бартерная сделка» отсутствуют.

Бартер товаров оформляется в Российской Федерации в форме договора мены, в соответствии с гл. 31 Гражданского кодекса РФ.

В классическом понимании бартер — товарообменная сделка, по которой один товар обменивается на другой, равный по стоимости. Отличительной чертой бартера является отсутствие в сделке платежа за поставляемые и получаемые товары в денежном выражении. Стоимость поставляемого товара компенсируется равной стоимостью встречных поставок товара. Таким образом, бартер — это своего рода купля-продажа, но с оплатой не денежными средствами, а встречной поставкой товара равной стоимости.

Предметом договора мены могут являться только вещи (товары).

Работы, услуги, объекты интеллектуальной собственности предметом договора мены быть не могут.

Бартерные договоры, предметом которых являются обмен товара на услугу, услуги на проведение работ и т.д., оформляются в форме смешанных договоров, содержащих в себе элементы различных договоров (купли-продажи и возмездного оказания услуг, выполнения работ, цессии и пр.).

Определение договора мены предусмотрено в ст. 567 ГК РФ: каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже, когда они не противоречат правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. Каждая из сторон договора мены признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Из договора мены товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Презумпция равноценности товаров по договору мены должна быть оговорена в договоре.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения обязанности передать товар. Сущность договора мены предполагает, что обязанность по оплате разницы в цене может быть установлена только для одной стороны. Это означает, что в случае неоплаты обязанной стороной разницы в цене товаров в установленный в договоре срок на указанную сумму будут начисляться проценты за пользование чужими денежными средствами, причем начисление процентов на неуплаченную сумму должно производиться со второго дня после передачи сторонами товаров друг другу

В соответствии со ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Подобные положения и делают товарообмен столь привлекательным для компаний, так как контрагент не сможет осуществлять операции с товаром, который фирма ему отгрузила (так как не имеет права собственности на него), пока не поставит свою продукцию. Однако стороны в самом договоре могут предусмотреть и иной момент перехода права собственности (например, отсрочка передачи товаров для одной из сторон).

При совершении бартерных сделок могут возникнуть авансовые обязательства, когда одна из сторон сделки уже отгрузила товары, а другая не спешит с исполнением своих обязательств. В этом случае на суммы предоплаты необходимо исчислить НДС и выставить необходимый счет-фактуру. Для того чтобы принять к вычету НДС с предоплаты, потребуются не только счета-фактуры, но и документы, подтверждающие фактическую уплату налога. Вместе с тем платежное требование на «бартерный» НДС не предъявляется.

Порядок исчисления НДС и применения налоговых вычетов производиться в общеустановленном порядке, т.е. обязанность по налогообложению возникает в случае реализации на территории РФ, операции не предусмотрены ст. 149 НК РФ и п. 2 ст. 146, контрагент не соответствует условиям ст. 145 НК РФ. Налоговая ставка применяется 10% или 18%. Моментом определения возникновения обязанности по исчислению НДС является день отгрузки товаров. Счетфактура выставляется в соответствии со ст. 168 и ст. 169 НК РФ.

Пример

Организация «Чайка» по договору мены обменяла принадлежащий ей товар на товар организации «Ласточка». Передаваемый товар организации «Чайка» числился на учете в сумме 150 000 руб. (в том числе НДС 22 881 руб.) Передаваемый товар организации «Ласточка» в сумме составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Договором установлено, что товары признаны равноценными и их стоимость составляет 200 000 руб. без учета НДС, что соответствует уровню рыночных цен. Реализация обмениваемых товаров подлежит обложению НДС по ставке 18%. Обмен товарами произведен одновременно.

Так как условиями заключенного договора установлено, что стоимость обмениваемых товаров равна 200 000 руб., то организация «Чайка» обязана исчислить НДС в размере 36 000 руб. (200 000 • 0,18) по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка. При этом, к вычету принимается НДС в сумме 22 881 руб.

Организация «Ласточка» исчислит НДС так же в сумме 36 000 руб.

Организации обязаны представить друг другу счет-фактуру на сумму налога 36 000 руб. 

<< | >>
Источник: Оканова Т. Н.. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг». 2013

Еще по теме Договор дарения:

  1. § 9. ДОГОВОР ДАРЕНИЯ
  2. 12.3. Договор дарения
  3. 17.2. Договор дарения
  4. Лекция 12. Обязательства по передаче имущества в собственность 12.1. Договор купли-продажи и его виды. 12.2. Договор мены. 12.3. Договор дарения. 12.4. Договор ренты и его виды.
  5. Глава 15. ДОГОВОР ДАРЕНИЯ
  6. § 2. Договор дарения
  7. ДЕЙСТВИТЕЛЕН ЛИ НЕЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЙ ДОГОВОР ДАРЕНИЯ?
  8. 4. Договор дарения жилого помещения
  9. § 1. Понятие и правовое регулирование договора дарения
  10. § 2. Элементы договора дарения
  11. МОЖНО ЛИ В ДОГОВОР ДАРЕНИЯ ВНОСИТЬ УСЛОВИЯ?