Глава 22. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС

Новая декларация состоит из 9 основных разделов и Приложения (разд. 10). Титульный лист и разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" декларации представляют все налогоплательщики.

При отсутствии операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от НДС, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту учета за налоговый период, установленный п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РФ. Указанные налогоплательщики заполняют Титульный лист декларации и разд. 1, причем в строках данного раздела ставят прочерки.

Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации представляется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов (ст. 161 Налогового кодекса РФ). Если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют операции, предусмотренные только ст. 161 Налогового кодекса РФ, то они заполняют Титульный лист и разд. 2 декларации. Если налогоплательщик осуществляет операции, не облагающиеся НДС, и операции, предусмотренные ст. 161 Налогового кодекса РФ, то он заполняет разд. 2 и 9 декларации, а в разд. 1 в соответствующих строках ставит прочерки.

"Упрощенцы", коммерсанты, являющиеся плательщиками сельскохозяйственного налога или ЕНВД, которые признаются налоговыми агентами, заполняют Титульный лист и разд. 2 декларации, в соответствующих строках разд.

При возникновении обязанностей налогового агента у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика и имеющей на территории РФ несколько подразделений, разд. 2 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации отделением данной иностранной организации, уполномоченным осуществлять уплату налога в целом по операциям всех находящихся на территории России отделений. Раздел 2 декларации представляется уполномоченным отделением иностранной организации только в отношении тех отделений, у которых в данном налоговом периоде возникла обязанность налогового агента .

Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" необходимо заполнить всем организациям, которые приобретают и реализуют товары, работы или услуги на территории России по налоговой ставке 10 и 18 процентов. Если налогоплательщиком является отделение иностранной организации, которое состоит на налоговом учете на территории РФ, то вместе с разд. 3 нужно заполнить и разд. 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)".

Для экспортеров предназначены разд. 5 - 8 декларации. В разд. 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" организация должна отразить суммы НДС по тем операциям, по которым применение "нулевого" НДС обосновано. Одновременно с заполненным разд. 5 экспортер представляет в налоговую инспекцию пакет подтверждающих документов.

В разд.

Налоговую базу и НДС по тем экспортным операциям, по которым подтверждающие документы не собраны, нужно включить в разд. 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена".

160

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговую документы, которые подтвердят применение ставки 0 процентов, то НДС заносится в разд. 5 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов.

В разд. 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не подтверждена" рассчитывается сумма налоговых вычетов по операциям, по которым обоснованность применения "нулевого" НДС в прошлых периодах не подтверждена.

Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" предназначен для отражения операций, которые не облагаются НДС. Также там показываются суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

А в Приложении (разд. 10) организация должна показать сумму НДС по недвижимости, которая подлежит восстановлению.

По общему правилу организации, которые продают товары (работы, услуги), которые облагаются НДС, в состав декларации включают Титульный лист, разд.

Обратите внимание: организация, которая плательщиком НДС не является, скажем, работает на "упрощенке", переведена на ЕНВД или пользуется освобождением по ст. 145 Налогового кодекса РФ и при этом выставляет покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога, должна заплатить его в бюджет. В этом случае нужно заполнить декларацию, которая состоит из Титульного листа и разд. 1.

В 2007 г. в ст. 80 Налогового кодекса РФ появилась четкая формулировка, которая предусматривает, что спецрежимники не обязаны отчитываться по налогам, от уплаты которых они освобождены. Ранее наиболее ретивые инспекторы в регионах требовали от "упрощенцев" или "вмененщиков" сдавать "нулевые" декларации по общим налогам, от уплаты которых они освобождены. И, если такое требование фирмы не выполняли, налоговики налагали штрафы по ст. 119 Налогового кодекса РФ (по 100 руб. за каждый непредставленный документ).

22.1. Порядок заполнения Титульного листа декларации

Титульный лист декларации полностью (кроме раздела "Заполняется работником налогового органа") заполняется налогоплательщиком (налоговым агентом). Нумерация страниц декларации производится путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках указываются нули (000001).

При заполнении показателей "ИНН" и "КПП" указывается:

- для организации - ИНН и КПП налогоплательщика.

При этом при заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00);

- для индивидуального предпринимателя и физического лица, исполняющего обязанности налогового агента, - ИНН.

При заполнении показателя "Вид документа":

- цифра 1 проставляется в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) декларации за истекший налоговый период;

- цифра 3 - в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) уточненной декларации за соответствующий налоговый период, и в этом случае через дробь отражается порядковый номер уточненной декларации за соответствующий налоговый период.

При заполнении показателя "Налоговый период" цифра 1 отражаются налогоплательщиком (налоговым агентом), определяющим налоговый период как месяц (п.

Показатель "Номер квартала или месяца" заполняется в зависимости от порядкового номера месяца (от 01 до 12) или квартала (от 01 до 04), за который представляется декларация.

При заполнении показателя "Представляется в" отражаются полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код.

161

При заполнении показателя "Наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя" отражается полное наименование компании, соответствующее ее полному наименованию, отраженному в учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющего деятельность на территории России, которое уполномочено иностранной организацией представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории России отделений иностранной организации, а в случае представления декларации индивидуальным предпринимателем (физическим лицом, исполняющим обязанности налогового агента) отражаются его фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность).

При заполнении показателя "Данная декларация составлена на ___ страницах" отражается количество страниц, на которых составлена декларация.

При заполнении показателя "С приложением подтверждающих документов и (или) их копий

на_листах" отражается количество листов подтверждающих документов и (или) их копий, в т.ч.

количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления указанных деклараций представителем налогоплательщика).

Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о способе представления декларации; количестве страниц декларации; количестве листов подтверждающих документов и (или) их копий, приложенных к декларации; дате представления декларации и номере, под которым зарегистрирована декларация. Все показатели данного раздела будут заполняться налоговым инспектором. В декларации он поставит свою фамилию, имя, отчество и подпись.