Дефектный счет-фактура

Но всегда ли налоговики правы? Давайте разберемся, какие ошибки в счетах-фактурах действительно фатальны для вычета, а какие - нет.

Кто в ответе за поставщика?

Начнем по порядку. В первых строках счета-фактуры приводят сведения о поставщике товаров. И если эти реквизиты не соответствуют данным ЕГРЮЛ, ревизоры начинают подозревать продавца в недобросовестности. Расплачиваться же за нее приходится покупателю. В Минфине тоже считают, что счет-фактура должен содержать достоверные сведения о налогоплательщике (Письмо от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24).

На первый взгляд в этом требовании нет ничего необычного. Однако на деле оказывается, что чиновники вкладывают в него совершенно иной смысл: поскольку входной НДС покупатель принимает к вычету именно на основании счета-фактуры, то при недостоверности указанных там сведений он этого сделать не может.

В данном вопросе ревизорам помог Конституционный Суд РФ. В Определении от 4 ноября 2004

г. N 324-О он указал, что право покупателя зачесть НДС связано с обязанностью продавца заплатить его в бюджет. Отсюда инспекторы делают вывод, что покупатель обязан проверять сведения о каждом поставщике.

И все же это не так. И если судьи не усмотрят в ваших действиях сомнительных схем, они отклонят подобные претензии инспекторов (Постановления ФАС Московского округа от 31 марта 2005

г.

"Он же" или "Тот же"

Продавцы нередко отгружают и доставляют товары покупателям сами. Логика подсказывает, что в этом случае нет необходимости дублировать в счете-фактуре наименование и адрес продавца в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес". То же и с услугами: здесь отгрузки как таковой вообще не происходит.

В таких случаях в строке 3 обычно пишут "Он же", "Тот же" или ставят прочерк. Ошибка ли это? Нет. Такой вывод следует из Письма столичного УМНС России от 16 января 2004 г. N 2411/02621. В нем чиновники признали, что строку 3 надо заполнять лишь в случае, когда продавец привлекает кого-то для доставки товаров. Если же в ней указано "Он же" ("Тот же"), значит, продавец и грузоотправитель - одно лицо. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 февраля 2004 г. N А26-1194/03-21).

Несколько иная ситуация со строкой 4 "Грузополучатель и его адрес" и строкой 6 "Покупатель". Хотя зачастую и это одни и те же лица, МНС России в Письме от 26 февраля 2004 г. N 03-1-08/525/18 настаивает, что эти реквизиты надо заполнять в полном объеме.

А вот ставить прочерки в графах при отсутствии какой-либо информации закон не возбраняет. Чаще всего с этим сталкиваются фирмы, оказывающие услуги. В графах "Грузоотправитель и его адрес", "Грузополучатель и его адрес" и "Единица измерения" они могут поставить прочерки. К этому выводу пришли и сами налоговики (Письмо от 21 мая 2001 г. N ВГ-6- 03/404).

Кстати, незаполненные графы счета-фактуры тоже не смертельны для вычета НДС. Так считает, например, ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 17 октября 2005 г. N А56- 41628/04).

Загадочный товар

Наверняка кто-то из вас получал счет-фактуру, где в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" поставщик указал только их код (техническое обозначение), например "Р-10568" или "КЛ 390/58".

Однако здесь есть один нюанс. Налоговики убеждены, что, согласно Кодексу, в графе 1 должно стоять именно название товара, понятное даже непосвященному. К сожалению, законодательство не разъясняет значение слова "наименование". Однако по правилам русского языка под ним подразумевают "словесное обозначение вещи, явления" (словарь русского языка С. Ожегова). А код таковым не является.

Бывали случаи, когда из-за такого пустяка фирме отказывали в вычете. Так что, если вам встретится принципиальный контролер, дело может дойти до суда. И хоть в этом вопросе арбитры не оставляют налоговикам шансов выиграть дело (см., например, Постановление ФАС ВосточноСибирского округа от 27 ноября 2003 г. N А74-153/03-К2-Ф02-3792/03-С1), время вы потеряете. Поэтому во избежание проблем попросите продавца не вписывать в графу 1 только технические коды. Пусть сначала укажет общеизвестное наименование товара, а потом его марку, например: "Шины автомобильные 165/70^-13".

Россию всуе не упоминать!

При проверке счетов-фактур инспекторы часто спрашивают: "Чьи это товары? Отечественные?" Услышав утвердительный ответ, они обязательно заглянут в графу 10 "Страна происхождения". Наличие в ней слова "Россия" может лишить вас налогового вычета. Казалось бы, что здесь крамольного?

Дело вот в чем. Проверяющие исходят из п. 5 ст. 169 Налогового кодекса. А там действительно сказано, что графу 10 надо заполнять в случае, когда товары пришли из-за рубежа. Таким образом, по "нашим" товарам правильнее было бы поставить в ней прочерк.

Но не отчаивайтесь, если вдруг обнаружите такую ошибку. Во-первых, что именно следует писать в 10-й графе при продаже отечественных товаров, Налоговый кодекс не разъясняет. Так почему бы не указать "Россия"? Ведь это не запрещено. А во-вторых, по этому поводу уже высказалось УМНС по г. Москве. В своем Письме от 9 января 2004 г. N 24-11/1046 оно предоставило коммерсантам выбрать самим - указывать название нашей страны или нет.

Если даты не совпали

По общему правилу счета-фактуры надо выписывать в течение пяти дней со дня отгрузки (п. 3

ст. 168 НК РФ). Причем этим днем считают дату, указанную в накладной или акте. А что будет, если это правило нарушить? К примеру, может выясниться, что счет-фактура датирован раньше дня отгрузки.

Если внимательно прочитать п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, можно заметить немаловажную деталь: запрещено делать вычет по счету-фактуре, который выставлен с нарушением порядка, предусмотренного только п. п. 5 и 6 этой статьи. Срока же, в который нужно оформить документ, в этих пунктах нет. Он определен в ст. 168 Кодекса. Отсюда вывод: даже если счет-фактура выписан не тогда, когда нужно было, он является вполне "жизнеспособным".

Та же история, если документ выписан спустя пять дней после отгрузки. Разумеется, все так гладко только в теории. Если налоговики заметят "несвоевременность" счета-фактуры, они не позволят зачесть налог. Придется отбиваться от них в суде. Тем же, кто не хочет ввязываться в тяжбу с налоговой, целесообразно или заменить счет-фактуру, или попросить продавца исправить в нем дату, или выписать верный документ. Как это сделать, рассказано на с. 249.

"Неправильный" автограф

С каждым днем факсимиле пользуется все большей популярностью. Зачастую его ставят и на счетах-фактурах. А можно ли это делать?

С точки зрения налоговиков - нет, а с позиции закона - да. Ведь использование факсимиле разрешено Гражданским кодексом (п. 2 ст. 160). Правда, там есть одна оговорка - это должно быть предусмотрено "соглашением сторон". Но ведь оно может быть и устным. В Налоговом же кодексе о столь "продвинутом" автографе законодатели умолчали.

Несколько лет назад на этот счет высказались высшие налоговые чиновники. Они заявили, что "использование факсимильного воспроизведения подписи... на счете-фактуре не допускается" (Письмо МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404).

Однако практика показывает, что инспекторы на местах в основном лояльно относятся к факсимиле. Хотя при желании могут и придраться к нему, особенно когда речь идет о возврате экспортного НДС. Только вот в суде такие слабые "основания" не проходят. Так, Арбитражный суд Московского округа подтвердил, что запрета на использование факсимиле в Налоговом кодексе нет (Постановление ФАС Московского округа от 29 мая 2003 г. N КА-А40/3264-03).

На этом проблемы с подписями не заканчиваются. Проверяющие могут отказать фирме в вычете из-за того, что автографы директора и главбуха не содержат расшифровок. Но судьи не принимают подобные обвинения, ведь в законодательстве нет таких требований (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2005 г. N А56-6717/2005).