9.1.9. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам

Пунктом 2 ст.

Пример. В июне организация оплатила своей сотруднице больничный лист на сумму 2000 руб. за 5 рабочих дней, в том числе:

- 800 руб. из собственных средств за первые 2 дня болезни;

- 1200 руб. за счет средств ФСС.

237

Так как суммы пособий по временной нетрудоспособности за первые два дня выплачиваются за счет средств работодателя, а не за счет средств Фонда социального страхования, то указанные суммы не уменьшают ЕСН, перечисляемый в бюджет этого Фонда.

В рассматриваемой ситуации работодатель вправе уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в ФСС, только на 2000 руб.

Кроме этого, п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Это и есть так называемый налоговый вычет.

Пунктом 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты, производимые в пользу только тех постоянно и временно проживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства, которые в соответствии с законодательством являются застрахованными лицами и в отношении которых ПФР ведется персонифицированный учет в соответствии с Законом N 27-ФЗ. В отношении данных лиц исчисление ЕСН в части федерального бюджета производится с применением налогового вычета (начисленного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование).

При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Пунктом 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ установлено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.

Форма расчета и Рекомендации по заполнению утверждены Приказом Минфина от 9 февраля 2007 г.

Абзацем 6 п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ установлено, что разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ. В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым

238

взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим порядок исчисления сумм ЕСН и заполнения расчета авансовых платежей на конкретном примере.

Пример. Организация занимается оптовой продажей спортинвентаря. Применяет общую систему налогообложения. В I полугодии в ООО "Одуванчик" работало 8 сотрудников. Штатное расписание ООО "Одуванчик" в I полугодии 2006 г. N

п/п Должность Ф.И.О. Должностной оклад (руб. в месяц) 1. Генеральный директор Максимов Б.Б. 25 000 2. Главный бухгалтер Светикова П.И. 18 000 3. Менеджер по реализации Иванов И.И. 12 000 4. Менеджер по реализации Петрова И.И. 12 000 5. Менеджер по реализации Сидоркин К.В. 12 000 6. Менеджер по реализации Перышкина Е.В. 12 000 7. Кладовщик Бурков Д.Л. 12 000 8. Кладовщик Самсонов И.А. 12 000 Итого: 115 000 Налоговая база по ЕСН (в части федерального бюджета, ФСС, ФФОМС, ТФОМС) за I полугодие составит 690 000 руб.

При этом в первом полугодии ни по одному из сотрудников нельзя применять регрессивную шкалу ЕСН, так как база на каждого не превышает 280 000 руб.

Налоговая база по ЕСН (в части федерального бюджета, ФСС, ФФОМС, ТФОМС) за последний квартал отчетного периода (II квартал 2006 г.) составит 345 000 руб., в том числе:

- за апрель 2007 г.

- за май 2007 г. - 115 000 руб.;

- за июнь 2007 г. - 115 000 руб.

Так как в первом полугодии ни по одному из сотрудников налоговая база на каждого не превышает 280 000 руб., по всем сотрудникам будут применяться ставки, установленные п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ по налоговой базе до 280 000 руб., а именно:

- в федеральный бюджет - 20%;

- в ФСС - 2,9%;

- ФФОМС - 1,1%;

- ТФОМС - 2,0%.

Сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН составит:

I полугодие 2007 г.:

- в федеральный бюджет - 138 000 руб. (690 000 руб. x 20%);

- в ФСС - 20 010 руб. (690 000 руб. x 2,9%);

- ФФОМС - 7590 руб. (690 000 руб. x 1,1%);

- ТФОМС - 13 800 руб. (690 000 руб. x 2,0%).

II квартал 2006 г.:

- в федеральный бюджет - 69 000 руб. (345 000 руб. x 20%);

- в ФСС - 10 005 руб. (345 000 руб. x 2,9%);

- ФФОМС - 3795 руб. (345 000 руб. x 1,1%);

- ТФОМС - 6900 руб. (345 000 руб. x 2,0%). Ежемесячные платежи во II квартале 2007 г.:

- в федеральный бюджет - 23 000 руб. (115 000 руб. x 20%);

- в ФСС - 3335 руб. (115 000 руб. x 2,9%);

- ФФОМС - 1265 руб. (115 000 руб. x 1,1%);

- ТФОМС - 2300 руб. (115 000 руб. x 2,0%).

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отражаемых по строкам 0300 - 0340 расчета, исчисляется по тарифам, установленным пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". По базе до 280 000 руб. тариф составит 14%.

Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составит:

I полугодие 2007 г. - 96 600 руб. (690 000 руб. x 14%);

II квартал 2007 г. - 48 300 руб. (345 000 руб. x 14%); Ежемесячно во II квартале - 16 100 руб. (115 000 руб. x 14%).

239

Воспользуемся расчетными данными для заполнения разд. 2 расчета авансовых платежей по единому социальному налогу.

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (заполнен в части, необходимой для данного примера)

(руб.) Наименование показателя Код строки ФБ ФСС ФФОМС ТФОМС 1 2 3 4 5 6 Налоговая база за отчетный период, всего 0100 690 000 690 000 690 000 690 000 в том числе за последний квартал отчетного периода 0110 345 000 345 000 345 000 345 000 из него: - 1 месяц 0120 115 000 115 000 115 000 115 000 - 2 месяц 0130 115 000 115 000 115 000 115 000 - 3 месяц 0140 115 000 115 000 115 000 115 000 Сумма исчисленных авансовых платежей, всего 0200 138 000 20 010 7 590 13 800 в том числе последний квартал отчетного периода 0210 69 000 10 005 3 795 6 900 из него: - 1 месяц 0220 23 000 3 335 1 265 2 300 - 2 месяц 0230 23 000 3 335 1 265 2 300 - 3 месяц 0240 23 000 3 335 1 265 2 300 Налоговый вычет, всего 0300 96 600 x x x в том числе последний квартал отчетного периода 0310 48 300 x x x из него: - 1 месяц 0320 16 100 x x x - 2 месяц 0330 16 100 x x x - 3 месяц 0340 16 100 x x x Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего 0400 - - - - Сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за отчетный период, всего 0500 Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период, всего 0600 41 400 20 010 7 590 13 800 в том числе последний квартал отчетного периода 0601 20 700 10 005 3 795 6 900 из него: - 1 месяц 0620 6 900 3 335 1 265 2 300 - 2 месяц 0630 6 900 3 335 1 265 2 300 - 3 месяц 0640 6 900 3 335 1 265 2 300 Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за отчетный период, всего 0700 x x x x в том числе последний квартал отчетного периода 0710 x x x x из него: - 1 месяц 0720 x x x x - 2 месяц 0730 x x x x - 3 месяц 0740 x x x x 240 Возмещено исполнительным органом ФСС РФ за отчетный период 0800 x x x x Подлежит уплате в ФСС РФ за отчетный период, всего 0900 x 20 010 x x в том числе последний квартал отчетного периода 0910 x 10 005 x x из него: - 1 месяц 0920 x 3 335 x x - 2 месяц 0930 x 3 335 x x - 3 месяц 0940 x 3 335 x x Пунктом 4 ст.

Обратите внимание: Приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443 утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядок их заполнения.

Форма индивидуальной карточки, утвержденная МНС России, носит для налогоплательщиков рекомендательный характер. Тем не менее целесообразнее использовать рекомендуемую форму карточки, чем разрабатывать собственную, так как использование рекомендуемой формы более удобно в целях последующего заполнения расчетов и деклараций по единому социальному налогу и страховым взносам.

Пунктом 5 ст. 243 Налогового кодекса РФ установлено, что ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования N 4-ФСС утверждена Постановлением ФСС от 22 декабря 2004 г.

Обратите внимание: в Приложении 1 автор рассматривает порядок заполнения указанной расчетной ведомости.

Пунктом 6 ст. 243 Налогового кодекса РФ установлено, что уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Пунктом 7 ст. 243 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Форма декларации по ЕСН и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31 января 2006 г. N 19н.

Кроме этого, п. 7 ст. 243 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного пенсионного страхования, включая

241

сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных лиц.

Органы Пенсионного фонда Российской Федерации представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Пунктом 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ определено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

В соответствии с п. 9 ст. 243 Налогового кодекса РФ в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно . Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.