8.5.2 Резерв на гарантийное обслуживание и ремонт

Федеральным законом РФ от 07.02.1992 № 2300—1 «О защите прав потребителей» предусмотрено, что изготовитель (исполнитель) вправе устанавливать на товар (работу) гарантийный срок. Это период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец (или другие уполномоченные лица) обязаны удовлетворить требования потребителя. Аналогичные по существу положения содержатся в Гражданском кодексе РФ, так, согласно п. 3 ст. 477 ГК РФ, если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении таковых в течение гарантийного срока. Гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Однако, если покупатель не может начать использовать товар, в отношении которого установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок начинается с момента устранения продавцом этих обстоятельств. Такая ситуация может возникнуть при покупке сложного оборудования, требующего монтажа и наладки силами продавца. В этом случае гарантийный срок начинается после принятия работ заказчиком и подписания им акта сдачи-приемки выполненных работ.

По своему выбору покупатель вправе предъявить изготовителю или продавцу в течение гарантийного срока требования в виде: заменить товаром аналогичной марки (модели, артикула); заменить таким же товаром другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены; соразмерно уменьшить покупную цену; безвозмездно устранить недостатки товара или возместить расходы на их устранение; расторгнуть договор купли-продажи и вернуть уплаченную за товар сумму.

Для формирования резерва необходимо следующее: Определить процент отчислений в резерв.

Этот показатель зависит от продолжительности периода, в течение которого реализуются товары с гарантийным сроком. Определяется он следующим образом:

СО = В • П,

где СО — сумма отчислений в резерв;

В — выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период (без НДС);

П — процент отчислений в резерв (результат действия.

Пример

Организация реализует музыкальную аппаратуру, на которую устанавливает гарантийный срок. Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 600 000 руб. и 266 800 руб. соответственно.

Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Найдем процент отчислений в резерв:

(266 800 / 11 600 000) • 100 = 2,3%.

Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения. С учетом выручки от реализации музыкальной аппаратуры (без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам отчетных (налоговых) периодов сведем в таблицу.

Чтобы по итогам налогового периода правильно сформировать налоговую базу необходимо сравнить сумму созданного за год резерва и сумму фактически понесенных за этот же период расходов на гарантийный ремонт:

• если фактические расходы на гарантийный ремонт оказались меньше суммы резерва, которая учтена в расходах при исчислении налога на прибыль, то неиспользованную часть резерва организация вправе перенести на следующий налоговый период; если по состоянию на 31 декабря суммы созданного резерва недостаточно, чтобы покрыть понесенные в течение года затраты на гарантийный ремонт, то образовавшаяся разница включается в прочие расходы этого года.

При переносе суммы нового резерва необходимо соблюдать следующие правила: если сумма нового резерва меньше, чем сумма остатка резерва, то разница включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода; если сумма нового резерва больше, чем сумма остатка резерва, то разница включается в состав прочих расходов текущего налогового периода.

Если же в учетной политике предусмотрено, что организация не будет переносить остаток резерва на следующий налоговый период, то всю сумму резерва, не использованную в налоговом периоде, необходимо включить в доходы этого периода.