Задать вопрос юристу

8.3.2. Продажа имущественных прав на дома и помещения

Пункт 3 ст. 155 Налогового кодекса РФ гласит, что при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на приобретение указанных прав.
А согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ НДС в этом случае следует исчислять по расчетной ставке

18%/118%.

Это мнение поддержано в Постановлении ФАС Центрального округа от 14 марта 2005 г. N А14-6614-2004/144/26. В нем суд отметил, что операции по уступке требований, вытекающих из инвестиционных договоров, облагаются НДС.

К аналогичным выводам пришел суд и в Постановлении ФАС Центрального округа от 13 мая

2004 г. N А14-1047/03/353/24.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2006 г. N Ф04-

8017/2006(28908-А27-34) по делу N А27-22360/05-6.

В нем суд пришел к выводу о том, что при передаче инвестором права требования имущественных прав на площади в строящемся объекте третьим лицам возник объект налогообложения в виде разницы, которая сложилась между суммами инвестирования в данный объект и суммами, полученными по договорам уступки права требования от третьих лиц.

Пример. Организация вложила в строительство жилого дома 5 000 000 руб. Спустя несколько месяцев доля в строящемся доме была продана за 5 500 000 руб. Вклад в строительство был отражен такой проводкой: Дебет 76 Кредит 51

- 5 000 000 руб. - инвестированы деньги в строительство жилого дома.

А продажа доли на счетах бухгалтерского учета была отражена следующими проводками: Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 5 500 000 руб. - уступлено работнику право на получение квартиры в строящемся доме; Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 76 271,19 руб. ((5 500 000 руб. - 5 000 000 руб.) x 18% : 118%) - начислен НДС; Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 76

- 5 000 000 руб. - списана доля в строящемся доме.

Позиция, представленная отдельными судебными решениями, заключается в том, что операции по уступке прав из инвестиционных договоров НДС не облагаются, поскольку порядок определения налоговой базы для этой ситуации не установлен.

Постановление ФАС Уральского округа от 14 июня 2007 г.

N Ф09-4462/07-С2 по делу N А47-

9436/06.

Суд указал, что операции по уступке требований, вытекающих из инвестиционных договоров, не должны облагаться НДС.

К таким выводам пришел суд и в ряде следующих решений:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 декабря 2006 г. по делу N А66-5837/2006; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 марта 2006 г. по делу N А13-6556/2005-

26;

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 февраля 2006 г. по делу N А13-

7116/2005-14;

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. N А56-43578/2004; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 января 2006 г. N А66-3170/2005; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 ноября 2005 г. N А56-39206/04; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 октября 2005 г. N А56-7627/2005; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июня 2005 г. N А56-29388/04; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 апреля 2007 г. N Ф04-2313/2007(33470-А46-14) по делу N А46-9353/2006;

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 февраля 2007 г. N Ф04-

695/2007(31660-А67-42) по делу N А67-7093/2006;

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 октября 2006 г. N Ф04-6196/2006(26718-А70-34) по делу N А70-11385/25-05;

54

Постановление ФАС Поволжского округа от 14 июня 2007 г. по делу N А65-21623/2006-СА2-

55

Постановление ФАС Поволжского округа от 24 октября 2006 г. по делу N А55-5504/2005-10;

Постановление ФАС Поволжского округа от 24 октября 2006 г. по делу N А55-5503/2005-10.

Любопытно, что в ст. 155 Налогового кодекса РФ не приведен порядок определения налоговой базы при переуступке долей в строящихся нежилых зданиях. На наш взгляд, в подобных случаях надо руководствоваться нормами, прописанными в п. 3 ст. 155 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание, что при продаже жилых домов и квартир в них собственниками НДС уплачивать не надо. Данная льгота установлена пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Также действует пп. 23 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, который освобождает от обложения НДС передачу доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

<< | >>
Источник: Ф.Н.Филина, И.А.Толмачев. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ответы на все спорные вопросы. 2008

Еще по теме 8.3.2. Продажа имущественных прав на дома и помещения:

  1. § 2. ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ (ЖИЛОГО ДОМА). ПРОДАЖА КВАРТИР НА АУКЦИОНАХ
  2. ПРАВО НА ЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ ПРИ ПЕРЕОБОРУДОВАНИИ И ПЕРЕПЛАНИРОВКЕ КВАРТИР И КАПИТАЛЬНОМ РЕМОНТЕ ЖИЛОГО ДОМА
  3. § 6. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЖИЛЫМИ ПОМЕЩЕНИЯМИ ГРАЖДАН, ДОМА КОТОРЫХ ПОДЛЕЖАТ СНОСУ В СВЯЗИ С ИЗЪЯТИЕМ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
  4. 2.2. Купля-продажа жилого помещения
  5. § 5. ДОГОВОР ДАРЕНИЯ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ (ЖИЛОГО ДОМА)
  6. 1. Договор купли-продажи жилого помещения
  7. ГЛАВА ДВАДЦАТЬ СЕДЬМАЯ ДОГОВОРЫ КУПЛИ-ПРОДАЖИ, ОТЧУЖДЕНИЯ ДОМА С УСЛОВИЕМ ПОЖИЗНЕННОГО СОДЕРЖАНИЯ, МЕНЫ, ДАРЕНИЯ
  8. 8.3. Реализация имущественных прав
  9. 1.14. Реализация имущественных прав
  10. Особенности продажи предприятия как имущественного комплекса при несостоятельности (банкротстве) коммерческой организации
  11. 5.4. Реализация имущественных прав
  12. § 12.2. Переход имущественных прав по договору
  13. § 12.1. Переход имущественных прав по закону
  14. § 12.3. Уступка имущественных прав
  15. § 12.4. Передача имущественных прав по авторскому договору.
  16. § 12.6. Содержание договоров по передаче имущественных прав
  17. § 14.5. Защита имущественных прав
  18. § 11.4. Срок действия имущественных смежных прав
  19. § 12.5. Виды авторских договоров на передачу имущественных прав