Задать вопрос юристу

7.2.1. Расходы на страхование ответственности

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов затраты на обязательное страхование работников и имущества (пп. 7 п.

1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Федеральный закон N 155-ФЗ уточняет, что при налогообложении учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Указанная поправка наконец устраняет недоработку законодателей в отношении обязательного страхования имущественной ответственности.

В настоящее время "упрощенцы" не могут списать в расходы суммы страховок по различным видам страхования ответственности. Исключение сделано только для ОСАГО.

Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ установил обязанность для владельцев транспортных средств страховать за свой счет риск своей гражданской ответственности. Речь идет об ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Несмотря на то что указанный вид расходов прямо не поименован в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, он включается в состав расходов на обязательное страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Дело в том, что расходы на страхование учитываются при расчете единого налога в порядке, который установлен ст. 263 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Поэтому расходы на оплату страхового взноса организации могут учесть при расчете единого налога. Надо сказать, что такие рассуждения приведены в Письме УМНС России по г. Москве от 21 августа 2003 г. N 21-09/45887.

Добавим, что существует еще пп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, согласно которому при налогообложении можно учитывать расходы на содержание служебного автотранспорта. ОСАГО - законодательно установленный вид обязательного страхования, и управление автомобилем без договора ОСАГО запрещено. Поэтому затраты по нему совершенно закономерно отнести к расходам на содержание служебного автотранспорта.

А вот в отношении страхования гражданской ответственности аудиторов и оценщиков чиновники не так благосклонны. Напомним: объектом страхования могут быть, в частности, имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества), и имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности). Об этом сказано в п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Оценщики и аудиторские организации обязаны заключать договоры страхования ответственности перед заказчиками (потребителями) оказываемых ими услуг на проведение оценки или аудита. Этого требуют ст. 24.7 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и ст. 13 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

По мнению чиновников, затраты на эти виды обязательного страхования при расчете единого налога не учитываются (Письмо Минфина России от 19 октября 2006 г. N 03-11-04/2/212).

38

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться расходы на обязательное страхование только работников и имущества. Обязательное страхование ответственности здесь не предусмотрено. А раз так, то и суммы страховки по этому виду страхования при расчете единого налога не учитываются.

Такой вывод чиновников неверен - это формальный подход. В споре с ними можно апеллировать к ст. 263 Налогового кодекса РФ, на которую, кстати, есть ссылка в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. В этой статье четко сказано, что фирма может учесть при расчете единого налога расходы на любые виды обязательного страхования. А значит, и на обязательное страхование гражданской ответственности оценщиков и аудиторов. И хотя конкретно по этому виду ответственности арбитражной практики не было, можно привести Постановление ФАС Поволжского округа от 19 сентября 2006 г. по делу N А12-23912/05-С3.

В нем судьи пришли к выводу, что понесенные налогоплательщиком расходы на обязательное страхование гражданской ответственности лиц, претендующих на утверждение судом в качестве арбитражных управляющих, подлежат включению им в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С 2009 г. налогоплательщикам больше не придется отстаивать свою правоту в судебных кабинетах.

<< | >>
Источник: И.А.Феоктистов, Н.А.Нечипорчук, О.А.Красноперова. КОММЕНТАРИЙ К ПОСЛЕДНИМ ИЗМЕНЕНИЯМ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. 2008

Еще по теме 7.2.1. Расходы на страхование ответственности:

  1. Имущественное страхование и страхование ответственности Страхование грузов
  2. Глава II. Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств как вид обязательного страхования
  3. Раздел 3. Добровольное имущественное страхование (кроме страхования ответственности)
  4. Сведения по операциям обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, необходимые для оценки тарифов по данному виду страхования
  5. 1.32. Расходы страховой организации по операциям страхования
  6. 6.1. Расходы на обязательное страхование
  7. § 68. Начало страхования в России. - Страховые общества. - Правила страхования от огня по уставам обществ. - Общество перестрахования. - Взаимное страхование. - Морское страхование. - Страхование жизни
  8. Приложение 5 Доходы, расходы, финансовый результат по видам страхования
  9. РАСХОДЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ И ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА (СТ. 263 НК РФ)
  10. Глава 6. РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ
  11. 1.33. Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование
  12. 11.3. Страхование ответственности
  13. Раздел 4. Добровольное страхование ответственности
  14. Страхование общегражданской ответственности и ответственности производителя
  15. СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ СУДОВЛАДЕЛЬЦЕВ
  16. Проблема 24. Добровольное страхование гражданской ответственности
  17. Страхование обществом взаимного страхования рисков, подлежащих обязательному (в том числе государственному) страхованию
  18. 3. Страхование собственности и ответственности
  19. Договор страхования ответственности за причинение вреда (ст. 931 ГК РФ).