<<
>>

7.1.2. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации

1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

Порядок уплаты НДС при реимпорте (пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Есть примеры судебных решений, подтверждающих, что обязанность по уплате НДС при реимпорте лежит на лице, перемещающем товар. Она не зависит от того, являлось данное лицо экспортером или нет.

Одновременно есть и примеры судебных решений, в которых суд пришел к противоположным выводам, утверждая, что обязанность по уплате НДС при реимпорте лежит только на первоначальном экспортере.

Позицию о том, что обязанность по уплате НДС возникает, суды озвучили в следующих своих решениях:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 ноября 2003 г. N Ф03-А73/03-2/2837.

Суд пришел к следующему выводу: исходя из буквального толкования пп. 2 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате НДС возложена на лицо, помещающее товар под таможенный режим реимпорта при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Поэтому тот факт, что возврат НДС при оформлении таможенного режима экспорта производился не этому лицу, не имеет правового значения.

Мнение о том, что обязанности по уплате НДС не возникает, нашло свое отражение в следующих решениях:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 ноября 2005 г. N А52-2667/2005/2.

В нем суд пришел к выводу, что организация, которая не являлась экспортером товара, ввезенного в таможенном режиме реимпорта и выпущенного для свободного обращения, не должна возмещать налог, возвращенный экспортеру при экспорте;

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 октября 2005 г. N Ф08-4801/2005-

1899А.

Суд указал, что обязанность по уплате налога возложена на лицо, которое вывезло в экспортном режиме товары (работы, услуги), впоследствии ввезенные в режиме реимпорта, в случае если ранее НДС по экспортным операциям реализации товаров не уплачивался;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от

40

уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

4) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в пп. 1 - 3 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3.

При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации установлены ст. 151 Налогового кодекса РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

7.1.3. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления

1. В случае если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые органы Российской Федерации.

41

2. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.

3. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 календарных дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации.

Статья 152 Налогового кодекса РФ содержит сведения об особенностях налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления. В таких случаях взимание налогов с товаров осуществляют налоговые органы Российской Федерации, при этом налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.

<< | >>
Источник: Ф.Н.Филина, И.А.Толмачев. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ответы на все спорные вопросы. 2008
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме 7.1.2. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации:

  1. Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации
  2. § 3. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации
  3. Глава 7. НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  4. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  5. Меры обеспечения уплаты налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу
  6. 5. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ
  7. 2. Общие правила перемещения через таможенную границу товаров физическими лицами
  8. 5. Особенности перемещения валюты через таможенную границу
  9. 6. Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу
  10. § 8. Особенности уплаты таможенных платежей при перемещении товаров физическими лицами
  11. Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации
  12. 1. Перемещение транспортных средств через таможенную границу
  13. 9.3. Перемещение физическими лицами через таможенную границу транспортных средств
  14. Тема 7 ТАМОЖЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ТОВАРАМИ И ТРАНСПОРТНЫМИ СРЕДСТВАМИ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫМИ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ