<<
>>

6.1.2. Пенсионные взносы в виде фиксированного платежа

72

Согласно ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предприниматели, адвокаты, детективы и нотариусы, занимающиеся частной практикой, - все это страхователи - должны уплачивать за себя фиксированные взносы в ПФР.

В ст.

28 Федерального закона N 167-ФЗ установлен минимальный размер фиксированного платежа - 154 руб. в месяц, или 1848 руб. в год (154 руб. x 12 мес.). Однако Правительство РФ вправе повысить его, сделав равным так называемой стоимости страхового года. На 2006 г. он равен 1344 руб. (Постановление Правительства РФ от 18 июля 2006 г. N 446). Поскольку эта сумма меньше минимального годового размера фиксированного платежа, предприниматели по-прежнему должны перечислять за себя в ПФР 1800 руб. в год.

Фиксированный платеж на финансирование накопительной части трудовой пенсии обязателен для предпринимателей 1967 года рождения и моложе. То есть те предприниматели, адвокаты, детективы и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые родились до указанной даты, перечисляют на финансирование страховой части трудовой пенсии только 102,67 руб. (Письмо Пенсионного фонда РФ от 10 января 2006 г. N КА-09-20/07).

Порядок и сроки уплаты фиксированных взносов должно определять Правительство РФ. Согласно п. 4 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере (утв. Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. N 582) фиксированный платеж предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и детективы могут перечислять единовременно или частями.

Если они делают это раз в год, то должны заплатить сразу всю сумму - 1848 руб. - не позднее 31 декабря. Можно платить и частями, но, как сказано в Правилах, минимум 154 руб. Но и в этом случае - расплатиться с Пенсионным фондом не позднее последнего дня года, за который платят взносы.

Если предприниматель начал свой бизнес или, наоборот, прекратил им заниматься не с начала года, то платеж нужно перечислить за период, когда деятельность велась.

При этом за неполный месяц взносы нужно считать пропорционально количеству отработанных в нем календарных дней (п. 5 Правил).

Пример. Предприниматель решил прекратить заниматься бизнесом. В налоговую инспекцию он написал соответствующее заявление, и был исключен из ЕГРИП. Решение о государственной регистрации при прекращении лицом деятельности в качестве предпринимателя датировано 8 ноября 2008 г. В этом году предприниматель еще не перечислял пенсионные взносы в виде фиксированного платежа. Сумма взносов будет такой:

154 руб. x 10 мес. + 154 руб. x 8 дн. : 30 дн. = 1581,06 руб.

Налогоплательщики, исчисляющие единый налог с доходов, сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу.

Когда взносы перечисляют ежемесячно или ежеквартально, то тут все понятно. Тогда и единый налог за отчетный период уменьшают лишь на сумму уплаченных авансовых платежей, относящихся именно к этому периоду.

А если предприниматель заплатил всю сумму взносов один раз в год. В этом случае все 1848 руб. включить в расходы или уменьшить сумму единого налога (если объект налогообложения - доходы) нельзя. По мнению Минфина России, единый налог за отчетный период можно уменьшать лишь на сумму уплаченных авансовых платежей, относящихся именно к этому периоду (Письмо Минфина России от 6 октября 2006 г.

N 03-11-05/226). Приведем пример. Например, в сентябре предприниматель заплатил 1848 руб. Единый налог платит с доходов. В декларации за третий квартал он уменьшит сумму авансов по единому налогу на 1386 руб. (154 руб. x 9 мес.). Оставшиеся 462 руб. будут учтены уже в IV квартале.

Тут нелишним будет вспомнить и Определение Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 92-О. В этом документе сказано, что сумма единого налога подлежит уменьшению только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных (в

73

пределах суммы начисленных за соответствующий период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период.

В то же время ст. 346.21 Налогового кодекса РФ не содержит требования о том, что страховые пенсионные взносы должны быть перечислены в том отчетном периоде, в котором уплачиваются авансовые платежи по единому налогу. К такому выводу не раз приходили суды. Например, Постановления ФАС Уральского округа от 8 июня 2006 г. по делу N Ф09-4928/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2005 г. по делу N А05-7050/05-12.

Таким образом, предпринимателю придется судиться, если он захочет уменьшить сумму авансов по единому налогу на всю величину уплаченного фиксированного платежа.

Добавим, что если годовая сумма пенсионных взносов перечислена в последнем квартале, то ее все-таки можно будет учесть сразу.

<< | >>
Источник: И.А.Толмачева. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (3-е издание, переработанное и дополненное) . 2010

Еще по теме 6.1.2. Пенсионные взносы в виде фиксированного платежа:

  1. § 4. Имущество, используемое для ведения личного подсобного хозяйства
  2. 10.4. Единый налог на вмененный доход
  3. 4.1.3. Раздельный учет
  4. 6.1.2. Пенсионные взносы в виде фиксированного платежа
  5. Регулируем налог пенсионными взносами
  6. 8.8. ЕСН и пенсионные взносы
  7. 9.1. Единый социальный налог и пенсионные взносы
  8. 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  9. 3. Понятие и виды таможенных платежей
  10. § 1. Понятие и виды таможенных платежей
  11. Тема: Система обязательного пенсионного страхования