6.1.1. Взносы на обязательное пенсионное страхование

Вести учет начисленных выплат и вознаграждений, а также сумм взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо по каждому физическому лицу (п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ). Для этого рекомендуется использовать форму Индивидуальной карточки, которая приведена в Приложении N 2 к Приказу МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443. Затем следует рассчитать сумму выплат и пенсионных взносов, начисленных по организации в целом, в Сводной карточке. Для этого можно использовать форму, которая приведена в Приложении N 2.1 к указанному Приказу МНС России.

Не начислять пенсионные взносы можно только в двух случаях:

1) выплаты предприятия в пользу работника предусмотрены ст. 238 Налогового кодекса РФ. Например, государственные пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), а именно - пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком, безработице и т.д.;

2) расходы предприятия в пользу работника не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Речь идет о тех выплатах, которые указаны в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Это, например, суммы материальной помощи, оплата проезда в общественном транспорте до работы и обратно, обеспечение работника бесплатным питанием и т.д.

Нужно ли на сумму материальной помощи начислять пенсионные взносы? Чиновники отвечают на этот вопрос положительно. В уже упоминавшемся Письме от 12 октября 2006 г.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, согласно ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, предусматривают замену уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая.

Поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяются положения п. 3 ст. 236 Налогового кодекса. Следовательно, на сумму материальной помощи (за исключением поименованной в ст. 238 Налогового кодекса РФ) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке. Правда, при этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму единого налога по упрощенной системе налогообложения на сумму страховых взносов, даже если они были уплачены не только с зарплаты, но и с премий или материальной помощи (Письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. N

03-11-04/2/152).

Надо сказать, что подобные разъяснения были раньше.

71

Однако с такой точкой зрения не согласны арбитражные суды. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26 апреля 2005 г. N 14324/04 заявил, что если организация или предприниматель на "упрощенке" не учитывают какие-либо выплаты в пользу работников при расчете единого налога, то и начислять пенсионные взносы на них не нужно. Дело в том, что выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы, не облагаются пенсионными взносами независимо от того, какой режим налогообложения применяет фирма. Кроме того, поскольку единый налог, уплачиваемый при "упрощенке", заменяет налог на прибыль, нормы ст. 236 Налогового кодекса РФ распространяются и на "упрощенцев".

Еще один вопрос касается начисления пенсионных взносов со сверхнормативных суточных. В Постановлении Президиума ВАС РФ N 14324/04 судьи пришли к выводу, что налоговым законодательством не установлены нормы суточных и порядок их определения применительно к ЕСН, а также пенсионным страховым взносам. Напомним: еще раньше в отношении НДФЛ о том же ВАС РФ заявил в Решении от 26 января 2005 г. N 16141/04.

Вот как рассуждал Президиум ВАС РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ ЕСН не облагается компенсация командировочных расходов, в том числе суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Между тем, как справедливо заметили судьи, законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их определения применительно к НДФЛ, ЕСН и страховым пенсионным взносам не определены. В такой ситуации в силу ст. 11 Налогового кодекса РФ следует пользоваться нормами законодательства трудового. Следуем далее. В ст. 168 Трудового кодекса РФ четко сказано: размер суточных устанавливается в коллективном договоре или в другом внутреннем документе предприятия.

Что касается норм суточных, прописанных в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г.

Другой вопрос, что ЕСН и пенсионные взносы организации, которые платят обычные налоги, со сверхнормативных суточных и так не платят. Тут "работает" норма п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ. ЕСН (пенсионные взносы) не начисляется на те выплаты, которые не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. А суточные, превышающие нормы Постановления N 93, не включаются в расходы.

Сложнее дело обстоит как раз у "упрощенцев". Их-то как раз чиновники заставляют платить пенсионные взносы со сверхнормативных суточных (см., например, Письмо Минфина России от 24 февраля 2005 г. N 03-05-02-04/37). Однако, вооружившись доводами, которые мы приводили в разд. 1, и комментируемым Постановлением суда, мнение чиновников на местах вполне можно переломить.

Подводя итог всему сказанному, суммы суточных, превышающие установленный предел, не облагаются "зарплатными" налогами, если в коллективном договоре фирма прописала больший размер компенсаций для командировок.

Другой вопрос, что минфиновцы с упорством, достойным лучшего применения, отказываются прислушаться к доводам судей. Так, например, уже после того, как увидело свет Решение ВАС РФ по поводу НДФЛ, Минфин успел выпустить несколько писем. Скажем, в Письме от 21 марта 2005 г. N 03-05-01-04/62 чиновники категорично заявили: с компенсаций, превышающих установленный предел, НДФЛ платить нужно. Дескать, Трудовой кодекс РФ предоставляет работодателю право устанавливать, какие суммы возмещать сотруднику. А вот определять нормы таких расходов для целей налогообложения организация не может. Вот и получается, что со сверхнормативных суточных нужно удержать НДФЛ.

Как видите, скорее всего, с ЕСН и пенсионными взносами будут те же проблемы. И все препоны придется преодолевать в судах. Однако шансы на то, что в споре победит фирма, практически стопроцентные. Ведь арбитражные суды прислушиваются к мнению Президиума ВАС

РФ.

Таким образом, фирмы и предприниматели, применяющие этот налоговый режим, не должны платить пенсионные взносы с выплат, которые не включаются в расходы при расчете единого налога.