3.7.2. Доверительное управление

Доверительные правоотношения урегулированы гл. 53 Гражданского кодекса РФ как обязательственные, вытекающие из соглашения, и, соответственно, как самостоятельный вид договора — доверительного управления имуществом.

В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления — бенефициар) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему. По общему правилу отношения по договору доверительного управления имуществом носят фидуциарный, доверительный характер.

Фидуциарные отношения характеризуются особым доверием, оказываемым учредителем доверительной собственности доверительному управляющему как лицу, которое способно, по его мнению, осуществлять права на определенное имущество. Особому доверию корреспондирует концепция фидуциарного обязательства, возникающего в случае, когда одно лицо действует исключительно в интересах другого лица.

Договор доверительного управления реальный. Он считается заключенным с момента передачи имущества в доверительное управление. Если предметом договора является недвижимое имущество, то он подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента его регистрации.

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

На доверительного управляющего, как правило, возлагаются следующие обязанности: управлять имуществом, переданным ему учредителем, в соответствии с указаниями, оговоренными в учредительном акте, и в интересах выгодоприобретателя, проявляя при этом необходимую меру заботливости. Отчуждать указанное имущество доверительный управляющий может, если это прямо разрешено ему договором или законом; по первому же требованию бенефициара представить отчет по делам, относящимся к управлению имуществом; передать все полученные доходы и выгоды, если иное не предусмотрено в договоре.

Договор доверительного управления является возмездным, если доверительный управляющий индивидуальный предприниматель или коммерческая организация. Размер и форма вознаграждения определяются сторонами договора.

Налоговые обязательства доверительного управляющего: вознаграждение за оказанные услуги по управлению активами, являясь доходом, подлежит обложению НДС по ставке 18%; исчислять НДС и выставлять соответствующие счета-фактуры с пометкой «Д. У.» в строке «Продавец» при реализации доверенных активов (товаров, работ, услуг, имущественных прав) в соответствии со ст. 174.1 НК РФ; предоставляется налоговый вычет при приобретении имущества для производства и реализации в соответствии с договором доверительного управления и при наличии счетов-фактур, выставленных контрагентами на имя доверительного управляющего, в общеустановленном порядке. При осуществлении иной деятельности право на вычет НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления и при осуществлении иной деятельности; предоставляется налоговый вычет по переданному имуществу в доверительное управление при использовании в налогооблагаемых операциях; возлагаются обязанности по представлению в налоговый орган декларации по НДС по месту учета.

Главой 21 НК РФ не предусмотрено представление отдельной налоговой декларации по операциям реализации доверительных активов, так же «Правила ведения книг покупок и книг продаж» не содержат специальных положений в отношении счетов-фактур, выставляемых при осуществлении хозяйственных операций в рамках договора доверительного управления. Счета-фактуры, выставленные и полученные по доверительной деятельности, включаются в книгу покупок и книгу продаж, в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, с использованием их итоговых данных за соответствующий период при составлении налоговой декларации.

Налоговые обязательства НДС в учете учредителя управления: восстановить «входной» НДС, ранее правомерно принятый к вычету[58] при передаче недвижимого имущества в доверительное управление. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, уплачиваются в бюджет в общеустановленном порядке. НДС принимается к вычету, предъявленный в стоимости услуг, оказанных доверительным управляющим.

Вопросы для самопроверки Каким условиям должны удовлетворять организации, чтобы быть самостоятельными плательщиками НДС? Как определяется налоговая база по НДС? Какие операции не подлежат обложению НДС? Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет? Какие документы необходимо представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения ставки в размере 0%? Что такое налоговые вычеты? Каков порядок их применения? Какие особенности уплаты НДС имеются при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации? Облагаются ли НДС платежи в виде частичной оплаты, полученные российскими организациями в счет предстоящего экспорта? Что является местом реализации товаров (работ, услуг)? Каков порядок отнесения сумм уплаченного продавцу налога на затраты по производству и реализации продукции? Как исчисляют и уплачивают НДС иностранные организации, состоящие на учете в налоговых органах? Как исчисляют и уплачивают НДС иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах? Как осуществляется исчисление и уплата в бюджет НДС налоговыми агентами? Какие предусмотрены особенности исчисления и уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации?