<<
>>

3.5.1. Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранной организации

Обязанность налогового агента по НДС возникает у организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговом органе Российской Федерации и приобретающих товары (работы, услуги) у иностранных организаций, только при одновременном соблюдении двух следующих условий: товары (работы, услуги) приобретаются у иностранного налогоплательщика на территории Российской Федерации; иностранный налогоплательщик не состоит на учете в налоговом органе на территории Российской Федерации.

Чтобы исполнить обязанности налогового агента при покупке товаров (работ, услуг) у иностранного контрагента, необходимо удержать НДС из тех средств, которые причитаются иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет. Для этого нужно определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку. Налоговая база определяется на дату перечисления оплаты за товары (работы, услуги), в том числе предварительной.

Если за товары (работы, услуги) оплата производится в иностранной валюте, то расходы по сделке должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

Налоговую базу необходимо определять отдельно по каждой сделке с иностранным лицом. Поэтому, даже если сделки по покупке товаров (работ, услуг) происходят стабильно и регулярно у одного и того же иностранного лица, необходимо вести раздельный учет налоговых баз по каждой операции.

ООО              «Корона» приобрело автомобиль у представительства иностранной фирмы, имеющей аккредитацию в Российской Федерации и состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации. В подтверждение этого ООО «Корона» получило от представительства иностранной фирмы копию свидетельства о постановке на налоговый учет в Российской Федерации. Договорная цена автомобиля согласована сторонами в размере 180 000 руб., в том числе НДС 27 458 руб.

Так как не соблюдено второе из приведенных выше условий, «Корона» не будет являться налоговым агентом и должно перечислить представительству иностранной фирмы средства в размере полной цены автомобиля, указанной в договоре сторон, с учетом НДС, т.е.

в сумме 180 000 руб.

Пример 2

Между ОАО «Империя» и иностранной фирмой, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, заключен договор на оказание маркетинговых услуг в г. Москве на сумму 000 000 руб. (в том числе НДС). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации данных работ является территория Российской Федерации, поэтому их стоимость подлежит обложению НДС. Следовательно, в этой ситуации ОАО «Империя» обязано удержать НДС из выручки, подлежащей перечислению иностранному налогоплательщику по расчетной ставке 18/118. Сумма НДС исчисленная ОАО «Империя» составит — 1 000 000 • 18:118 = 152 542 руб. Таким образом, иностранная фирма получит доход от ОАО «Империя» за свои услуги 847,458 тыс. руб.

Непосредственно налогоплательщиком в данном случае является иностранное юридическое лицо, а налоговая база по НДС у него определяется как сумма дохода от реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) с учетом налога. Сумма НДС удерживается налоговым агентом и уплачивается в бюджет только после фактического осуществления расчетов с иностранным налогоплательщиком за реализуемые последним товары (работы, услуги).

Иногда на практике налогоплательщики заключают с иностранными партнерами контракты, в которых не предусмотрено удержание налога из средств, подлежащих перечислению иностранцу. В связи с этим иностранные контрагенты не соглашаются на условие о том, что фактически полученная ими оплата будет меньше указанной в договоре на сумму НДС. В таких ситуациях налоговые агенты уплачивают налог сверх цены договора, т.е. за счет своих собственных средств.

ЗАО «Сокол» заключило с иностранной компанией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, договор на приобретение выставочного экспоната, ввезенного на территорию России в рамках таможенного режима «временный ввоз» для участия в Международной выставке. Экспонат утратил свои первоначальные качества, и было принято решение о его реализации. Договором определена цена экспоната в сумме 100,0 тыс.

руб. без учета НДС.

ЗАО «Сокол» обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС в сумме 18,0 тыс. руб. и перечислить иностранной компании 100,0 тыс. руб. После уплаты налога в бюджет ЗАО «Сокол» имеет право принять 18,0 тыс. руб. к вычету.

При оплате налога за счет собственных средств налоговый агент может быть оштрафован по ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) НДС1.

Можно ли в этом случае принять уплаченные суммы НДС к вычету? Право на вычет сохраняется и в тех случаях, когда в контракте с иностранным лицом сумма налога не предусмотрена и ее уплачивает налоговый агент самостоятельно2.

Как правило, российские организации осуществляют расчеты с иностранными фирмами в иностранной валюте. Выручка же и расходы налогоплательщика в иностранной валюте при определении налоговой базы пересчитываются в рубли исходя из курса Банка России на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. При выплате доходов иностранному налогоплательщику за приобретенные у него товары (работы, услуги) налоговый агент в качестве такой даты принимает дату перечисления денежных средств. Пересчет налоговой базы из иностранной валюты в рубли производится всеми налоговыми агентами именно на дату фактического перечисления денежных средств иностранному лицу.

По общему правилу, обязанность по уплате налогов в бюджет Российской Федерации должна исполняться налогоплательщиком и налоговым агентом только в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях. Суммы НДС, удержанные налоговыми агентами из выручки иностранных организаций и фактически уплаченные ими в бюджет, подлежат вычету — покупателей товаров (работ, услуг) из общей суммы налога, исчисленной ими как плательщиками НДС по опе- Редакция ст. 123 НК РФ действует в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Письмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32.

рациям, облагаемым налогом1. Право на вышеуказанные вычеты возникает у налогового агента — покупателя только при одновременном соблюдении следующих условий: он состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации и является плательщиком НДС; товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС; стоимость товаров (работ, услуг) включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; сумма НДС по данным товарам (работам, услугам) удержана из доходов иностранного лица и фактически уплачена в бюджет.

Пример

Между ЗАО «Татьяна», занимающимся реализацией парфюмерной продукцией, и французской фирмой, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, заключен договор на оказание услуг по подготовке рекламной акции по продвижению новой марки духов. Услуги оказаны на территории России. Договорная цена услуг согласована сторонами в размере 12 000 евро (в том числе НДС).

Данные услуги приняты ЗАО «Татьяна» к учету в мае (подписан акт оказания услуг). Курс Банка России на эту дату составил 34 руб. за 1 евро.

Денежные средства исполнителю перечислены 10 июня. Курс Банка России на дату перечисления средств составил 34,5 руб. за 1 евро.

Сумма НДС в рублях, удержанная ЗАО «Татьяна» (налоговый агент) с иностранной фирмы, одномоментно перечислена в бюджет.

ЗАО «Татьяна» обязано удержать и перечислить в бюджет НДС из выручки, подлежащей перечислению иностранному налогоплательщику, в размере 1830,51 евро (12 000 • 18:118 • 1), что в рублевом эквиваленте составит 63 153 руб. (1830,51 • 34,5)2. Налоговый вычет [52] [53]

по НДС ЗАО «Татьяна» имеет право произвести в июне в сумме

63 153 руб.

При выплате дохода иностранному лицу налоговый агент выставляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «За иностранное лицо». В книге покупок этот счет-фактура регистрируется только в момент фактической уплаты НДС в бюджет. 

<< | >>
Источник: Оканова Т. Н.. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг». 2013

Еще по теме 3.5.1. Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранной организации:

  1. 22.5. Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)"
  2. 5.1. Реализация товаров (работ, услуг)
  3. 15.7. Товары, работы, услуги и их количественное измерение
  4. Исчисление НДС со стоимости реализуемых товаров (работ, услуг)
  5. § 6. Возмещение вреда, причиненного вследствие недостатков товаров, работ или услуг
  6. Ответственность за вред, причиненный вследствие недостатков товаров, работ или услуг
  7. 8.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  8. 17.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  9. 5. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УСТАНОВЛЕНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ ЦЕН НА ТОВАРЫ, РАБОТЫ И УСЛУГИ
  10. Глава 5. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ