3.4.3. Как учитывать налог на доходы физических лиц
Эти расходы учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей любые начисления работникам в денежной или натуральной форме включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.
Следовательно, расходом на оплату труда признается начисление в пользу работника, а не выплаченная ему сумма. Получается, что суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе затрат на оплату труда. Однако поскольку при применении "упрощенки" используется кассовый метод учета доходов и расходов, суммы удержанного налога включают в расходы после того, как он будет перечислен в бюджет. Такого мнения придерживаются и чиновники. В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 5
июля 2004 г. N 03-03-05/2/44.
Справедливости ради отметим, что на местах не все налоговики солидарны с минфиновцами. Так, в Письме УМНС по Московской области от 30 июля 2003 г. N 04-
49
20/13210/Р781 отмечается, что расходы на оплату труда состоят из двух частей: сумм, выплаченных работникам, и налога на доходы физических лиц.
То есть, по мнению авторов этого Письма, организации могут включить в состав расходов на оплату труда по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ только те суммы, которые были фактически выплачены сотрудникам. Сумма же налога на доходы физических лиц, которая была удержана с начисленных доходов и перечислена в бюджет, в составе расходов на оплату труда не учитывается. Нельзя учесть суммы НДФЛ и согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ как налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. По мнению подмосковных налоговиков, работодатели при удержании и уплате НДФЛ исполняют обязанности налогового агента и перечисляют в бюджет сумму НДФЛ не за счет собственных средств.
Однако такая точка зрения не находит отклика в арбитражных судах. Скажем, ФАС Московского округа в Постановлениях от 22 февраля 2005 г. по делу N КА-А41/775-05, от 13 мая 2005 г. по делу N КА-А41/3577-05 (резолютивная часть оглашена 11 мая 2005 г.) пришел к выводу о том, что НДФЛ относится к расходам на оплату труда.
Еще по теме 3.4.3. Как учитывать налог на доходы физических лиц:
- 10.2. Налог на доходы физических лиц
- 10.3. Налог на имущество физических лиц
- Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
- Глава 2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
- 3.4. Налог на доходы физических лиц
- 3.4.2. Порядок перечисления налога на доходы физических лиц
- 3.4.3. Как учитывать налог на доходы физических лиц
- 6.1. Налог на доходы физических лиц
- 7.2.2. Налог на доходы физических лиц
- 8.7. Налог на доходы физических лиц
- 10.10.1. Налог на доходы физических лиц
- 3.3. Особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в организации
- 7.3. Особенности исчисления налога отдельными категориями физических лиц
- 3.3. Особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в организации
- 7.3. Особенности исчисления налога отдельными категориями физических лиц
- ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
- 1 9. Налог на доходы физических лиц