<<
>>

3.4.3. Как учитывать налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе включить в расходы затраты на оплату труда, а также на выплату пособий по временной нетрудоспособности, причитающихся работникам на основании законодательства РФ (пп.
6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Эти расходы учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей любые начисления работникам в денежной или натуральной форме включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Следовательно, расходом на оплату труда признается начисление в пользу работника, а не выплаченная ему сумма. Получается, что суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе затрат на оплату труда. Однако поскольку при применении "упрощенки" используется кассовый метод учета доходов и расходов, суммы удержанного налога включают в расходы после того, как он будет перечислен в бюджет. Такого мнения придерживаются и чиновники. В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 5

июля 2004 г. N 03-03-05/2/44.

Справедливости ради отметим, что на местах не все налоговики солидарны с минфиновцами. Так, в Письме УМНС по Московской области от 30 июля 2003 г. N 04-

49

20/13210/Р781 отмечается, что расходы на оплату труда состоят из двух частей: сумм, выплаченных работникам, и налога на доходы физических лиц.

То есть, по мнению авторов этого Письма, организации могут включить в состав расходов на оплату труда по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ только те суммы, которые были фактически выплачены сотрудникам. Сумма же налога на доходы физических лиц, которая была удержана с начисленных доходов и перечислена в бюджет, в составе расходов на оплату труда не учитывается. Нельзя учесть суммы НДФЛ и согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ как налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. По мнению подмосковных налоговиков, работодатели при удержании и уплате НДФЛ исполняют обязанности налогового агента и перечисляют в бюджет сумму НДФЛ не за счет собственных средств.

Однако такая точка зрения не находит отклика в арбитражных судах. Скажем, ФАС Московского округа в Постановлениях от 22 февраля 2005 г. по делу N КА-А41/775-05, от 13 мая 2005 г. по делу N КА-А41/3577-05 (резолютивная часть оглашена 11 мая 2005 г.) пришел к выводу о том, что НДФЛ относится к расходам на оплату труда.

<< | >>
Источник: И.А.Толмачева. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (3-е издание, переработанное и дополненное) . 2010

Еще по теме 3.4.3. Как учитывать налог на доходы физических лиц:

  1. 10.2. Налог на доходы физических лиц
  2. 10.3. Налог на имущество физических лиц
  3. Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  4. Глава 2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. 3.4. Налог на доходы физических лиц
  6. 3.4.2. Порядок перечисления налога на доходы физических лиц
  7. 3.4.3. Как учитывать налог на доходы физических лиц
  8. 6.1. Налог на доходы физических лиц
  9. 7.2.2. Налог на доходы физических лиц
  10. 8.7. Налог на доходы физических лиц
  11. 10.10.1. Налог на доходы физических лиц
  12. 3.3. Особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в организации
  13. 7.3. Особенности исчисления налога отдельными категориями физических лиц
  14. 3.3. Особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в организации
  15. 7.3. Особенности исчисления налога отдельными категориями физических лиц
  16. ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  17. 1 9. Налог на доходы физических лиц