2.4.1 Договорцессии

Уступка денежного требования называется цессией.

Первоначальный кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) право потребовать у своего должника денежные средства (или выполнить другие обязательства).

На практике договор цессии может быть заключен при возникновении дебиторской задолженности: в случае если договором купли-продажи предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная) и после ее перечисления у покупателя (заказчика) возникает право требования поставки товара, выполнения работ, оказания услуг; в случае поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ, когда договором купли- продажи предусмотрена оплата после перехода права собственности к покупателю; и другие условия.

Лица, у которых возникает дебиторская задолженность, принято называть кредиторами.

В силу разных обстоятельств до момента погашения задолженности (исполнения обязательства) кредитор имеет право уступить право требования другому лицу. Такими обстоятельствами, например, могут быть: нужда в деньгах, а требовать возврата аванса нецелесообразно; предложение организации, скупающей долги и обязательства конкретной компании, от которого невозможно отказаться; предоплата заранее была произведена с целью дальнейшей ее уступки другому лицу.

Можно назвать еще достаточно много причин, по которым организация уступает свое право требования дебиторской задолженности.

Таким образом, к должнику с требованием выполнить условия заключенной им сделки — передать право собственности на товар или результат работы — может обратиться и не то лицо, с которым был заключен договор, а совсем другое. И если новый кредитор предъявляет должным образом оформленные документы, подтверждающие перевод на него права требования долга, то должник обязан выполнить условия сделки и погасить свою задолженность уже новому лицу. При этом согласно п.

В соответствии со ст. 389 ГК РФ уступка требования должна быть оформлена в той же форме, в какой был заключен и первоначальный договор (сделка).

Пример

ЗАО «Траст» оказала консультационные услуги ООО «Гарант» на сумму 200 000 руб. Не дожидаясь оплаты, ЗАО «Траст» уступает дебиторскую задолженность другой организации ЗАО «Фикс». В сложившейся ситуации ООО «Гарант» (должник) обязан погасить долг новому кредитору — ЗАО «Фикс».

Кредитор, который приобрел денежное требование в результате уступки, также вправе переуступить его другому лицу или предъявить его к оплате должнику.

Порядок уплаты НДС при уступке денежного требования[28] не зависит от того, кто это требование передает: первоначальный кредитор — поставщик товаров (работ, услуг) исчисляет НДС с суммы превышения полученного дохода над размером денежного требования; новый кредитор, получивший денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг) обязан исчислить НДС, и налоговая база определяется как разница между полученным доходом и ценой приобретения требования; новый кредитор, который получил денежное требование от третьего лица, обязан исчислить НДС и налоговая база определяется как разница между полученным доходом и ценой приобретения требования.

Таким образом, платить НДС при уступке денежного требования должны все лица переуступающие и приобретающие требование в результате уступки.

С 1-го октября 2011 г. доход от переуступки прав требования по договорам, в основе которых лежат любые операции по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемые НДС, подлежит налогообложению в соответствии с п.2 ст.155 НК РФ.

В случае переуступки денежного требования по цене, не превышающей цену его приобретения, налоговая база равна нулю. Поэтому налог в этом случае не уплачивается.

Уступка денежного требования новым кредитором облагается НДС по расчетной налоговой ставке 18/118.

Пример

Организация «Гарант» приобрела у ЗАО «Траст» жизненно необходимое медицинское оборудование на сумму 600,0 тыс. руб. НДС в договоре не предусмотрен, поскольку реализация данной медицинской техники не облагается налогом на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Договором предусмотрены штрафные платежи за несвоевременную оплату в сумме 50,0 тыс. руб.

Не дожидаясь оплаты от должника, организация «Траст» переуступила денежное требование организации «Фикс» за 610,0 тыс. руб., которая в свою очередь переуступила денежное требование ООО «Бакс» за 620,0 тыс. руб. Через 10 календарных дней, после наступления срока платежа, организация «Гарант» погасила свою задолженность, перечислив денежные средства в сумме 650,0 тыс. руб. ООО «Бакс».

Налоговые обязательства:

ЗАО «Траст» при уступке денежного требования обязана исчислить НДС и заплатить в бюджет в сумме 1 525,43 руб. (10 000 х х 18:118 •l), так как сумма переуступки больше задолженности на 10, тыс. руб.

Организация «Фикс» при переуступке денежного требования исчисляет налог в сумме 1 758,12 руб. с разницы в 11525,43 руб. между приобретенным правом и реализуемым ((620000 — 608474,57)х х 18: 118 -1). НДС к уплате в бюджет составляет 232,69 руб.

ООО «Бакс» при погашении задолженности организации «Гарант» обязана исчислить налог на добавленную стоимость в сумме 4 844,46 руб. [(650000 - 618241,88) • 18:118 • 1]. НДС, подлежащий уплате в бюджет составит 3 086,34 руб.

Каждая организация обязана выписать счет-фактуру на сумму переуступаемой задолженности и НДС, с последующей регистрацией в книге продаж и книге покупок. Налоговый вычет по НДС применяется организациями в общеустановленном порядке.

В случае если при переуступке денежного требования разница между ценой переуступки и расходами по приобретению денежного требования равна нулю, то исчисленная сумма налога на добавленную стоимость, также равна нулю.