<<
>>

2.4.1 Договорцессии


Уступка денежного требования называется цессией.
Первоначальный кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) право потребовать у своего должника денежные средства (или выполнить другие обязательства).

На практике договор цессии может быть заключен при возникновении дебиторской задолженности: в случае если договором купли-продажи предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная) и после ее перечисления у покупателя (заказчика) возникает право требования поставки товара, выполнения работ, оказания услуг; в случае поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ, когда договором купли- продажи предусмотрена оплата после перехода права собственности к покупателю; и другие условия.
Лица, у которых возникает дебиторская задолженность, принято называть кредиторами.
В силу разных обстоятельств до момента погашения задолженности (исполнения обязательства) кредитор имеет право уступить право требования другому лицу. Такими обстоятельствами, например, могут быть: нужда в деньгах, а требовать возврата аванса нецелесообразно; предложение организации, скупающей долги и обязательства конкретной компании, от которого невозможно отказаться; предоплата заранее была произведена с целью дальнейшей ее уступки другому лицу.
Можно назвать еще достаточно много причин, по которым организация уступает свое право требования дебиторской задолженности.
Таким образом, к должнику с требованием выполнить условия заключенной им сделки — передать право собственности на товар или результат работы — может обратиться и не то лицо, с которым был заключен договор, а совсем другое. И если новый кредитор предъявляет должным образом оформленные документы, подтверждающие перевод на него права требования долга, то должник обязан выполнить условия сделки и погасить свою задолженность уже новому лицу. При этом согласно п. 2 ст. 382 ГК РФ согласия должника, если это прямо не предусмотрено договором, не требуется.
В соответствии со ст. 389 ГК РФ уступка требования должна быть оформлена в той же форме, в какой был заключен и первоначальный договор (сделка).
Пример
ЗАО «Траст» оказала консультационные услуги ООО «Гарант» на сумму 200 000 руб. Не дожидаясь оплаты, ЗАО «Траст» уступает дебиторскую задолженность другой организации ЗАО «Фикс». В сложившейся ситуации ООО «Гарант» (должник) обязан погасить долг новому кредитору — ЗАО «Фикс».
Кредитор, который приобрел денежное требование в результате уступки, также вправе переуступить его другому лицу или предъявить его к оплате должнику.
Порядок уплаты НДС при уступке денежного требования[28] не зависит от того, кто это требование передает: первоначальный кредитор — поставщик товаров (работ, услуг) исчисляет НДС с суммы превышения полученного дохода над размером денежного требования; новый кредитор, получивший денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг) обязан исчислить НДС, и налоговая база определяется как разница между полученным доходом и ценой приобретения требования; новый кредитор, который получил денежное требование от третьего лица, обязан исчислить НДС и налоговая база определяется как разница между полученным доходом и ценой приобретения требования.
Таким образом, платить НДС при уступке денежного требования должны все лица переуступающие и приобретающие требование в результате уступки.
С 1-го октября 2011 г. доход от переуступки прав требования по договорам, в основе которых лежат любые операции по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемые НДС, подлежит налогообложению в соответствии с п.2 ст.155 НК РФ.
В случае переуступки денежного требования по цене, не превышающей цену его приобретения, налоговая база равна нулю. Поэтому налог в этом случае не уплачивается.
Уступка денежного требования новым кредитором облагается НДС по расчетной налоговой ставке 18/118.
Пример
Организация «Гарант» приобрела у ЗАО «Траст» жизненно необходимое медицинское оборудование на сумму 600,0 тыс. руб. НДС в договоре не предусмотрен, поскольку реализация данной медицинской техники не облагается налогом на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Договором предусмотрены штрафные платежи за несвоевременную оплату в сумме 50,0 тыс. руб.
Не дожидаясь оплаты от должника, организация «Траст» переуступила денежное требование организации «Фикс» за 610,0 тыс. руб., которая в свою очередь переуступила денежное требование ООО «Бакс» за 620,0 тыс. руб. Через 10 календарных дней, после наступления срока платежа, организация «Гарант» погасила свою задолженность, перечислив денежные средства в сумме 650,0 тыс. руб. ООО «Бакс».
Налоговые обязательства:
ЗАО «Траст» при уступке денежного требования обязана исчислить НДС и заплатить в бюджет в сумме 1 525,43 руб. (10 000 х х 18:118 •l), так как сумма переуступки больше задолженности на 10, тыс. руб.
Организация «Фикс» при переуступке денежного требования исчисляет налог в сумме 1 758,12 руб. с разницы в 11525,43 руб. между приобретенным правом и реализуемым ((620000 — 608474,57)х х 18: 118 -1). НДС к уплате в бюджет составляет 232,69 руб.
ООО «Бакс» при погашении задолженности организации «Гарант» обязана исчислить налог на добавленную стоимость в сумме 4 844,46 руб. [(650000 - 618241,88) • 18:118 • 1]. НДС, подлежащий уплате в бюджет составит 3 086,34 руб.
Каждая организация обязана выписать счет-фактуру на сумму переуступаемой задолженности и НДС, с последующей регистрацией в книге продаж и книге покупок. Налоговый вычет по НДС применяется организациями в общеустановленном порядке.
В случае если при переуступке денежного требования разница между ценой переуступки и расходами по приобретению денежного требования равна нулю, то исчисленная сумма налога на добавленную стоимость, также равна нулю. 
<< | >>
Источник: Оканова Т. Н.. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг». 2013

Еще по теме 2.4.1 Договорцессии:

  1. Ю.П.Орловский, А.Ф.Нуртдинова, Л.А.Чиканова . 500 актуальных вопросов по трудовому кодексу российской федерации: комментарии и разъяснения, 2007
  2. ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ
  3. 1. Нормативные правовые акты
  4. 2. Официальные издания
  5. 3. Органы власти
  6. ПРЕДИСЛОВИЕ
  7. ЧАСТЬ ПЕРВАЯ ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  8. 1. Какие отношения регулируются трудовым законодательством?
  9. 2. Какие нарушения в сфере труда признаются дискриминационными?
  10. 3. Содержит ли ТК понятие принудительного труда?
  11. 4. Как следует понимать трудовое законодательство, на которое имеются ссылки в конкретных статьях ТК?
  12. 5. Может ли субъект РФ принять закон в сфере трудовых отношений по вопросам, отнесенным к ведению федеральных органов государственной власти?
  13. 6. Какие нормативные акты считаются локальными и кто их принимает?
  14. 7. Когда трудовой договор с работником считается расторгнутым, если он обратился к работодателю с заявлением об увольнении по истечении 2-недельного срока по собственному желанию
  15. 8. Каким требованиям должны соответствовать локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права?
  16. 9. Какие работодатели считаются субъектами малого предпринимательства и могут ли они заключать срочные трудовые договоры с работниками?
  17. 10. Кто является субъектом трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права?