<<
>>

22.4. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"

Сумма налога, отражаемая в графе 6 разд. 3 декларации, при применении налоговых ставок 20, 18 и 10 процентов рассчитывается умножением суммы, отраженной соответственно в графе 4 разд. 3 декларации, соответственно на 20, 18 или 10 и делением на 100.

Сумма налога, отражаемая в графе 6 разд.

3 декларации, при применении налоговых ставок 20/120, 18/118 или 10/110 рассчитывается умножением суммы, отраженной соответственно в графе 4 разд. 3 декларации, на 20 и делением на 120 или соответственно умножением на 18 и делением на 118, соответственно умножением на 10 и делением на 110.

В графах 4 и 6 по строке 070 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со ст. ст. 154 - 157 Налогового кодекса РФ, и соответствующая сумма налога при погашении дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения НДС.

По строкам 010 - 080 разд. 3 декларации не отражаются операции, не подлежащие налогообложению, не признаваемые объектом налогообложения, местом реализации которых не признается территория РФ, облагаемые по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае определения момента определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ (для товаров с производственным циклом свыше полугода согласно Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г.) как дня отгрузки товаров в графах 4 и 6 по строке 080 отражаются соответственно налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 154 Налогового кодекса РФ, и сумма налога при реализации этих товаров.

В графах 4 и 6 по строке 090 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 Налогового кодекса РФ). Сюда включаются суммы погашенной дебиторской задолженности по указанной реализации.

В графах 4 и 6 по строке 100 отражаются соответственно налоговая база при совершении операций, подлежащих налогообложению НДС, и сумма НДС, исчисленная с указанной налоговой базы и не предъявляемая покупателю, в том числе по операциям, не предусмотренным в строках 110 - 130.

В графах 4 и 6 по строкам 110 и 120 отражаются налоговая база при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд (п. 1 ст. 159 Налогового кодекса РФ) и сумма налога, исчисленная по соответствующей налоговой ставке.

В графах 4 и 6 по строке 130 отражаются налоговая база по строительно-монтажным работам для собственного потребления (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ) и сумма НДС, определяемая на последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

В графах 4 и 6 по строкам 140 и 150 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы налога. Исключением являются только суммы оплаты, частичной оплаты, полученные налогоплательщиками, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар.

Такая передача права собственности в целях налогообложения НДС приравнивается к его отгрузке (п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

По строкам 140 и 150 правопреемником (правопреемниками) также отражаются суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученные в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ).

В графах 4 и 6 по строкам 160 и 170 отражаются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу (ст. 162 Налогового кодекса РФ), и суммы НДС по соответствующей налоговой ставке.

В графе 4 по строке 180 отражается общая сумма налоговой базы за налоговый период.

В графе 6 по строке 180 отражается общая сумма налога, начисленная за налоговый период.

В графе 6 по строке 190 отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению.

В графе 6 по строке 200 отражается сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

164

В графе 4 по строкам 220 - 330 отражаются суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

В графе 4 по строке 220 налогоплательщиком отражаются суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, по представительским расходам и расходам на командировки (п. п. 1, 2, 4, 6, 7, 11 ст. 171 Налогового кодекса РФ), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным (полученным правопреемником при реорганизации, а также налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал или фонд) для осуществления налогооблагаемых операций, принимаемые к вычету в порядке, определенном п. п. 5 и 7 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ.

В графе 4 по строке 220 также отражаются суммы налога (в полном объеме) по приобретенному основному средству, оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, подлежащие вычету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Наряду с этим в графе 4 по строке 220 отражаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежащие вычету (п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В графе 4 по строке 220 не отражается сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, отраженных по строке 080 настоящего раздела.

В графе 4 по строке 230 отражаются суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных средств. В данной строке не отражаются суммы налога, отраженные в графе 4 по строкам 240 - 250.

В графе 4 по строке 240 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строкам 230 и 240, включается в сумму налога, отражаемую в графе 4 по строке 220.

В графе 4 по строке 250 отражается сумма налога, предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 250, включается в сумму налога, отражаемую в графе 4 по строке 240.

В графе 4 по строке 260 отражается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком (в том числе реорганизованной (реорганизуемой) организацией) в соответствии с п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ (показанная ранее по строке 130 разд. 3 декларации), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании декларации (ст. 173, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ - для правопреемника в случае реорганизации).

В графе 4 по строкам 270 - 290 отражаются суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, за исключением товаров, используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 настоящего раздела.

В графе 4 по строке 280 отражаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

В графе 4 по строке 290 отражаются суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, подлежащие вычету на основании п. 8 разд. I Положения в порядке, установленном гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога по графе 4 строк 280 и 290 должна соответствовать показателю графы 4 строки 270.

В графе 4 по строке 300 отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи

165

имущественных прав, и отраженные в строках 140, 150 разд. 3 декларации, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ); для реорганизованной (реорганизуемой) организации - после перевода долга на правопреемника (правопреемников) (п. 1 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ).

В графе 4 по строке 300 также отражаются суммы налога, принимаемые к вычету у правопреемника, исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых или иных платежей (п. 2 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ, п. 3 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ) после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

В графе 4 по строке 310 налогоплательщиком отражается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная им в бюджет в качестве покупателя - налогового агента в порядке, определенном п. п. 3 - 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ, при выполнении условий, установленных ст. ст. 171 - 173 Налогового кодекса РФ, и отраженная по строке (строкам) 090 разд. 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения налогом.

В графе 4 по строке 320 отражаются суммы налога, принимаемые к вычету в случаях возврата товаров или отказа от них (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ), а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником с соответствующих сумм авансовых или иных платежей при реорганизации в форме выделения, слияния или поглощения (п. п. 2 и 3 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ), в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата правопреемником соответствующих сумм авансовых платежей (п. 4 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ), за исключением товаров (работ, услуг), используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 настоящего раздела.

В графе 4 по строке 330 отражается сумма налога, подлежащая вычету в порядке, определенном п. 7 ст. 172 Налогового кодекса РФ (в момент определения налоговой базы), по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, не отраженным по строкам 220, 270, 310, 320 настоящего раздела и используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла.

В графе 4 по строке 340 отражается общая сумма налога, подлежащая вычету.

В графе 4 по строке 350 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по разд. 3 декларации.

В графе 4 по строке 360 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уменьшению за налоговый период по разд. 3 декларации.

<< | >>
Источник: Ф.Н.Филина, И.А.Толмачев. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ответы на все спорные вопросы. 2008

Еще по теме 22.4. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации":

  1. 22.5. Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)"
  2. 22.6. Раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"
  3. 22.8. Раздел 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"
  4. 22.9. Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена"
  5. 22.7. Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена"
  6. 22.3. Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"
  7. Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента
  8. Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
  9. 8.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  10. 17.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  11. 22.2. Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"
  12. Соответствие нормативныхправовых актов о налогах и сборах налоговому кодексу Российской Федерации
  13. 8.8. Определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении строительно-монтажных работ) для собственных нужд