18.3. Отражение в бухгалтерском учете разниц, возникающих в учетах по рекламным расходам

Как производится в бухгалтерском учете отражение разниц, связанных с нормированием рекламных расходов, рассмотрим на примере.

ПРИМЕР

(в примере все показатели приведены без учета НДС).

Производственная организация, в первом квартале текущего года решила принять участие в выставке. Стоимость аренды выставочного стенда составила 5000 рублей. На изготовление и монтаж рекламных экспонатов было израсходовано 10000 рублей. На изготовление рекламных листовок организация затратила 6000 рублей.

Выручка от реализации продукции за первый квартал составила 400 000 рублей.

Выручка за второй квартал составила 627400 рублей.

За второй квартал у организации рекламных расходов не было. В целях налогообложения организация использует метод начисления.

Расходы по аренде стенда, изготовлению и монтажу рекламных экспонатов учитываются в полной сумме (подпункт 28 пункт 1 и пункт 4 статьи 264 НК РФ), а изготовление и распространение рекламных листовок подлежит нормированию (не более 1% выручки от реализации). Выручка определяется на основании статьи 249 НК РФ.

Сумма нормируемых рекламных расходов в размере 1% выручки от реализации составляет: -

за 1 квартал составила 400000 х 1% = 4000 рублей.

Так как за первый квартал предельная сумма нормируемых расходов на рекламу составляет 4000 рублей, что меньше фактической суммы нормируемых расходов, то в целях налогообложения организация вправе принять лишь нормируемые рекламные расходы в размере 4000 рублей.

Следовательно, общая сумма расходов на рекламу, принимаемых в целях налогообложения в первом квартале, составит (5000 рублей + 10 000 рублей + 4000 рублей) = 19 000 рублей. Фактическая сумма нормируемых рекламных расходов составляет 6000 рублей, следовательно, у организации в первом квартале возникает вычитаемая временная разница, влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в размере (6000 рублей - 4000 рублей) х 20% = 400 рублей.

Предположим, что к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» организация использует следующий субсчет:

68-2 «Налог на прибыль».

Бухгалтерские записи за 1 квартал:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 -

15 000 рублей - отражены расходы на аренду стенда, изготовление, монтаж рекламных экспонатов: 5000 + 10 000; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 -

6000 рублей - отражены расходы на распространение рекламных листовок;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 -

21 000 рублей - оплачены рекламные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 -

21 000 рублей - отражено списание рекламных расходов; ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68-2 -

400 рублей - отражен отложенный налоговый актив:

(6000 - 4000) х 20%.

За первый квартал вычитаемая временная разница составляет 2000 рублей (6000 рублей - 4000 рублей).

Однако за 1 полугодие объем выручки у организации увеличился, следовательно, увеличился и предельный размер нормируемых рекламных расходов:

(400 000 + 627 400) х 1% = 10 274 рубля. Увеличение предельного размера нормируемых рекламных расходов дает организации учесть фактические нормируемые расходы в полном объеме.

Следовательно, в бухгалтерском учете за 1 полугодие это должно быть отражено следующим образом:

ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 09 -

400 рублей - погашен отложенный налоговый актив.

Но, если по итогам налогового периода (текущий год) у организации расходы на рекламу превысили 1% выручки от реализации, то у налогоплательщика образуются не временные, а постоянные налоговые разницы (пункт 7 ПБУ 18/02).