16.4.5. Составление счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

В соответствии с п. 18 Правил продавец при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав составляет счет-фактуру, который регистрирует в книге продаж.

Счет-фактура на аванс выписывается в одном экземпляре и подлежит регистрации у продавца в журнале регистрации счетов-фактур выданных и книге продаж. Покупателю, перечислившему аванс, такой счет-фактура не передается. При этом обратите внимание, что получатель аванса в обязательном порядке должен заполнить графу "К расчетно-платежному документу", указав дату и номер платежного поручения или иного документа, подтверждающего поступление денежных средств.

При этом сумма НДС должна определяться расчетным методом. А налоговая ставка в этом случае будет равна процентному отношению налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом.

При отгрузке товаров (работ, услуг) продавец в соответствии с требованиями ст. 168 Налогового кодекса РФ выставляет в двух экземплярах счет-фактуру, один из которых передает покупателю, а второй регистрирует в журнале учета счетов-фактур выданных. Одновременно ранее выставленный счет-фактуру на аванс необходимо зарегистрировать в книге покупок.

Пример. ООО "Альфа" 2 февраля 2008 г. заключило с ООО "Бета" договор поставки товара стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Договором предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 100%. Аванс поступил на счет ООО "Альфа" 5 февраля. Товар отгружен 15 февраля. Налоговый период для ООО "Альфа" - календарный месяц.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут сформированы следующие проводки:

5 февраля 2008 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"

- 118 000 руб. - отражено поступление аванса от ООО "Бета"; Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "НДС"

- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18/118) - отражено начисление НДС с суммы полученного аванса.

15 февраля 2008 г.: Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товара; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "НДС"

- 18 000 руб. - отражено начисление НДС с реализованного товара; Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62

- 118 000 руб. - отражен зачет полученного аванса;

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"

- 18 000 руб. - отражено принятие к вычету НДС с полученного аванса.

При получении аванса в счет предстоящей поставки ООО "Альфа" оформит счет-фактуру следующим образом:

120

35 5 февраля 2008 г. СЧЕТ-ФАКТУРА N---от " —" --------------------- (1)

ООО " Альфа"

Продавец--------------------------------------------------- (2)

113280, г.

7719372584/771901001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

он же

Грузоотправитель и его адрес------------------------------- (3)

ООО "Бета" 118225, г. Москва,

Грузополучатель и его адрес-------------------------------- (4)

ул. Земляной вал, 54

27 05.02.2008

К платежно-расчетному документу N --------- от ---------- ООО " Бета"

Покупатель ---------------------------------------------- 118225, г. Москва, ул. Земляной вал, 54 Адрес --------------------------------------------------- 7713001535/771301001

ИНН/КПП покупателя --------------------------------------

(5) (6) (6а) (6б)

Петров

Петров В.А.

Руководитель организации

( подпись) ( ф.и.о.)

Калиниченко Калиниченко С.А.

Главный бухгалтер

( подпись)

( ф.и.о.)