<<
>>

16.4.3. Влияние нормы по представительским расходам на нормирование других видов налогов

Отметим, что нормирование представительских расходов не оказывает влияния на исчисление и уплату НДФЛ и ЕСН. С НДС дело обстоит иначе.

Как мы уже отмечали, пунктом 7 статьи 171 НК РФ установлено следующее:

«В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам».

Иначе говоря, если налогоплательщик, осуществляя представительские расходы, уплачивает сумму налога, предъявленного ему поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, то он имеет право на вычет «входного» налога, но только в размере, соответствующем нормативу представительских расходов, установленному пунктом 2 статьи 264 НК РФ.

Сумма «входного» налога, относящаяся к сверхнормативным представительским расходам, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это следует из пункта 1 статьи 170 НК РФ.

Для того, чтобы налогоплательщик имел возможность реализовать свое право на применение вычета, у него должны быть выполнены следующие требования, установленные пунктом 1 статьи 172 НК РФ, а именно: •

приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться в налогооблагаемой деятельности; •

товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет; •

у налогоплательщика должен быть счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

Налоговый кодекс РФ не предъявляет к налогоплательщику, претендующему на вычет, требование об оплате товаров (работ, услуг). Рассмотрим на примере.

ПРИМЕР

Предположим, что ООО «Аква» провело в феврале 2008 года деловые переговоры с представителями ООО «МирТрест», в результате которых было достигнуто соглашение об организации совместного производства мебели. ООО «Аква» организовало официальный обед в ресторане, стоимость обслуживания составила 17 700 рублей с учетом НДС.

Счет в ресторане был оплачен подотчетным лицом, ответственным за проведение официальной встречи. При обслуживании участников встречи был оплачен счет транспортной организации за предоставлен-

ные услуги. Сумма, выставленного счета по транспортным услугам составила 1180 рублей, в том числе НДС. Услуги транспортной организации были оплачены с расчетного счета.

Допустим, что других расходов при проведении переговоров не было. Таким образом, фактическая сумма представительских расходов в данной ситуации у ООО «Аква» составила 18 880 рублей, в том числе НДС.

Предположим, что сумма расходов на оплату труда в организации с начала года составила 250 000 рублей.

По итогам работы за отчетный период организация может включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении, представительские расходы в размере, не превышающем 10

000 рублей = (250 000 рублей х 4%). Следовательно, представительские расходы, не учитываемые в составе расходов, составят ((17 700 - 2700) + (1180 - 180)) - 10 000 рублей = = 6000 рублей.

В соответствии с Положениями ПБУ 18/02 указанная сумма представляет собой вычитаемую временную разницу, и в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив в размере 6000 рублей х 24% = 1440 рублей.

Сумма «входного» налога, которую налогоплательщик вправе принять к вычету, составит 10 000 рублей х 18% = 1800 рублей.

Оставшаяся сумма «входного» налога, не принятая к учету в феврале, продолжает числиться на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

До конца текущего года указанная сумма может быть: •

принята к вычету, если фактическая сумма представительских расходов не превысит предельный размер; •

списана в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, если фактическая сумма представительских расходов окажется больше установленного норматива.

При наступлении второго из указанных случаев организация должна будет в бухгалтерском учете признать сумму НДС, не принятого к вычету, постоянной разницей и соответственно начислить постоянное налоговое обязательство.

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета организации закреплено, что к балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты: •

субсчет 68-1 «Налог на прибыль»; •

субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость».

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 -

1000 рублей - принят счет за транспортное обслуживание участников переговоров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 -

180 рублей - учтен НДС, предъявленный к оплате транспортной компанией;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 -

15000 рублей - принят авансовый отчет по представительским расходам;

ДЕБЕТ19 КРЕДИТ 71 -

2700 рублей - учтен НДС по представительским расходам; ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19 -

1800 рублей - принята к вычету сумма НДС, соответствующая предельному размеру представительских расходов;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68-1 -

1200 рублей - отражена сумма отложенного налогового актива (ОНА): 6000 х 20%;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 -

1180 рублей - оплачен счет транспортной компании.

<< | >>
Источник: Штокманн, Ольга Альбертовна. Прочие расходы: сложные ситуации налогового учета. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 208 с. - (Налоговый практикум).. 2009

Еще по теме 16.4.3. Влияние нормы по представительским расходам на нормирование других видов налогов:

  1. 15.7.3. Влияние нормирования суточных и расходов на полевое довольствие на исчисление и уплату НДФЛ и ЕСН
  2. Представительские расходы
  3. 16.1. Норматив представительских расходов
  4. 16.3. Порядок признания представительских расходов
  5. 16.4.1. Налоговый учет представительских расходов
  6. 16.2. Спорные представительские расходы
  7. 16.4.2. Разницы, возникающие в учетах по представительским расходам
  8. 16.1.5. Учет представительских расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов
  9. 16.1. Что включается в состав представительских расходов
  10. ГЛАВА 12 МЕТОДИКА НОРМИРОВАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ РАБОТ
  11. Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  12. 1.8. Классификация видов влияния
  13. Механизм лизинговой операции, ее отличие от других видов предпринимательской деятельности
  14. 6. Конвенция против пыток и других жестоких, бесчеловечных или унижающих достоинство видов обращения и наказания
  15. § 3. «ВНУТРЕННИЕ» КОЛЛИЗИОННЫЕ НОРМЫ ДРУГИХ СОЦИАЛИСТИЧЕСКИХ СТРАН
  16. 15.3. ВЫПОЛНЕНИЕ СУДЕБНЫХ ПОРУЧЕНИЙ И ОКАЗАНИЕ ДРУГИХ ВИДОВ ПРАВОВОЙ ПОМОЩИ В МЕЖДУНАРОДНОМ ЧАСТНОМ ПРАВЕ
  17. Вопрос 53. Административная ответственность и ее отличие от других видов юридической ответственности
  18. 258. Каковы минимальные нормы возмещения командировочных расходов?
  19. 7.4. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов