<<
>>

16.4.3. Составление счета-фактуры комиссионером (поверенным, агентом)

В соответствии с п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора комиссии определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из посреднических договоров.

Таким образом, комиссионер не включает в налогооблагаемый оборот по НДС сумму полученных от покупателя денежных средств, подлежащую перечислению комитенту.

Ответственность за перечисление НДС в бюджет с денежных средств, поступивших от покупателя, возлагается на комитента.

Согласно ст. 999 части второй Гражданского кодекса РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Однако в Гражданском кодексе РФ не установлено специальных требований к форме и срокам представления отчета комиссионера, поэтому стороны договора могут их согласовать на

114

свое усмотрение (ст. 421 Гражданского кодекса РФ). Для того чтобы комитент мог своевременно исполнить свои обязательства перед бюджетом по НДС, комиссионеру необходимо представлять отчет не реже чем 1 раз в месяц. В данном случае лучше всего воспользоваться нормой ст. 316 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой комитент обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

При исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора, выставляя счета-фактуры, необходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала. В этой связи при предъявлении счетов-фактур следует принимать во внимание общий порядок их оформления.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.

При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени.

Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал), в свою очередь, выставляет счет-фактуру на имя посредника. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок.

При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала). Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Пример. ООО "Бета" по договору комиссии с ООО "Альфа" реализует от своего имени партию товара (линолеум). Покупателем является ЗАО "Дельта". Счет-фактура будет иметь следующий вид:

115

200 2 февраля 2008 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N---от " —" --------------------- (1)

ООО "Бета"

Продавец--------------------------------------------------- (2)

118225, г. Москва, ул. Земляной вал, 54

Адрес------------------------------------------------------ (2а)

7713001535/771301001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

он же

Грузоотправитель и его адрес------------------------------- (3)

ЗАО "Дельта", 113789, г. Москва,

Грузополучатель и его адрес-------------------------------- (4)

ул. Бакунинская, 53

К платежно-расчетному документу N от (5)

ЗАО " Дельта"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

113789, г. Москва, ул. Бакунинская, 53 Адрес------------------------------------------------------ (6а)

7733372584/773301001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Петров Петров В.А.

Руководитель организации --------- ----------- Главный бухгалтер

( подпись) ( ф.и.о.)

Калиниченко Калиниченко С.А.

( подпись)

( ф.и.о.)

116

<< | >>
Источник: Ф.Н.Филина, И.А.Толмачев. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ответы на все спорные вопросы. 2008

Еще по теме 16.4.3. Составление счета-фактуры комиссионером (поверенным, агентом):

  1. Проблема 9. Счет-фактура агента
  2. Проблема 56. Как заставить поставщика выставить правильный счет-фактуру
  3. Проблема 57. Счет-фактура при возмещении расходов арендодателю
  4. Проблема 58. Пять дней для счета-фактуры
  5. Проблема 59. Оформление и исправление счетов-фактур
  6. Проблема 64. Вычет по исправленному счету-фактуре
  7. Проблема 14. Счет-фактура - не первичный документ
  8. Глава 15. СЧЕТА-ФАКТУРЫ
  9. 15.1. В каких случаях выставляют счета-фактуры
  10. 16.4.2. Составление счетов-фактур налоговыми агентами
  11. 16.4.3. Составление счета-фактуры комиссионером (поверенным, агентом)