<<
>>

16.4.2. Разницы, возникающие в учетах по представительским расходам

Еще раз отметим, что представительские расходы в бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, а в налоговом учете признаются в размере, не превышающем 4% от суммы расходов на оплату труда.
Это приводит к разнице между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Причем в отношении представительских расходов не всегда можно сразу сказать однозначно, какая разница будет возникать у налогоплательщика - постоянная или временная. Исключение составляет лишь случай, когда расходы, произведенные налогоплательщиком, не могут считаться с точки зрения НК РФ представительскими. Такая разница сразу признается постоянной, формирует постоянное налоговое обязательство, представляющее собой сумму налога, приводящую к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

Может случиться и так, что в одном отчетном периоде норматив представительских расходов будет меньше суммы фактических затрат, и налогоплательщик примет в расходы сумму представительских расходов в пределах норматива, а в следующем отчетном периоде размер норматива увеличится, ведь он зависит от суммы расходов на оплату труда, которая определяется нарастающим итогом. Иначе говоря, не исключен вариант, что в следующем отчетном периоде налогоплательщик сможет учесть в качестве расходов всю сумму представительских расходов, включая и ранее не учтенную.

Отражение в учете постоянной и временной разницы рассмотрим на условиях вышеприведенного примера.

ПРИМЕР

(В примере суммы приведены без учета НДС).

ООО «Аква» в феврале 2008 года провело переговоры с ООО «МирТрест» с целью организации совместного производства мебели. Предположим, что затраты организации на проведение данных переговоров составили:

Затраты на официальный прием (обед в ресторане) - 10 000 рублей.

Транспортное обслуживание участников переговоров - 1000 рублей.

В ходе переговоров была предусмотрена культурная программа, а именно посещение местного драматического театра.

Билеты в театр - 1 000 рублей.

Доставка участников в театр и обратно - 500 рублей.

Буфетное обслуживание в театре составило 1200 рублей.

Таким образом, общая сумма затрат по приему делегации у ООО «Аква» составила 13 700 рублей.

Анализируя данные затраты организации, бухгалтер организации должен исключить из состава представительских расходов, относящихся к данной встрече, сумму, связанную с посещением театра, так как расходы, связанные с организацией развлечений, а именно: стоимость билетов в театр, доставка участников делегации в театр и буфетное обслуживание в театре не относятся к представительским в целях налогообложения прибыли. Таким образом, сумма в размере 2700 рублей формирует постоянную разницу, и бухгалтер должен отразить в учете постоянное налоговое обязательство в размере 2 700 рублей х 20% = 540 рублей.

Сумма расходов организации, в целях налогообложения признаваемых представительскими, составит 11 000 рублей.

Предположим, что в 1 квартале 2008 года расходы на оплату труда в ООО «Аква» составили 235 000 рублей, следовательно, норматив представительских расходов будет равен 235 000 рублей х 4% = 9400 рублей. Норматив по величине меньше, чем сумма фактических затрат - 11 000 рублей. Следовательно, ООО «Аква» в целях налогообложения сможет принять представительские расходы в пределах норматива

(9400 рублей), а величина 1 600 рублей (11 000 рублей - -

9400 рублей) будет признана вычитаемой временной разницей, и бухгалтер должен отразить в учете сумму отложенного налогового актива в размере 1600 рублей х 20% = 320 рублей.

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета организации закреплено, что к балансовому счету: •

68 «Расчеты по налогам и сборам» открыт субсчет 68-1 «Налог на прибыль»; •

99 «Прибыли и убытки» открыт субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство».

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 -

1000 рублей - принят счет за транспортное обслуживание участников переговоров;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 -

12700 рублей - принят авансовый отчет по представительским расходам;

ДЕБЕТ 99-2 КРЕДИТ 68-1 -

540 рублей - отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО);

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68-1 -

320 рублей - отражена сумма отложенного налогового актива (ОНА);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 -

1000 рублей - оплачен счет транспортной организации.

<< | >>
Источник: Штокманн, Ольга Альбертовна. Прочие расходы: сложные ситуации налогового учета. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 208 с. - (Налоговый практикум).. 2009

Еще по теме 16.4.2. Разницы, возникающие в учетах по представительским расходам:

  1. 15.7.2. Разницы, возникающие в учетах по нормируемым командировочным расходам
  2. 18.3. Отражение в бухгалтерском учете разниц, возникающих в учетах по рекламным расходам
  3. Представительские расходы
  4. 16.1. Норматив представительских расходов
  5. 16.3. Порядок признания представительских расходов
  6. 16.4.1. Налоговый учет представительских расходов
  7. 16.2. Спорные представительские расходы
  8. 16.4.3. Влияние нормы по представительским расходам на нормирование других видов налогов
  9. 16.1.5. Учет представительских расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов
  10. 16.1. Что включается в состав представительских расходов
  11. 5.4.1. Единый налог платится с разницы между доходами и расходами
  12. Далее навязчивые страхи возникают уже в случаях ожидания выполнения этих действий и ситуаций и, наконец, начинают возникать даже
  13. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ И НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (СТ. 324.1 НК РФ)
  14. Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  15. Соколов Ю.А.. ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТАХ. - М.: Издательство «Альфа-Пресс». — 216 с., 2005
  16. Налоговая база Проблема 33. Суммовые разницы
  17. 6.3.4. Расходы на питание экипажей морских и речных судов, портовые сборы, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные затраты
  18. Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
  19. Разница между городским и сельским ростовщичеством.