Задать вопрос юристу

16.4.1. Налоговый учет представительских расходов

Главой 25 НК РФ представительские расходы отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Именно такое правило установлено абзацем 3 подпункта 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Обратите внимание, что представительские расходы в части превышения предельного размера, установленного НК РФ, относятся налогоплательщиком в состав расходов, не учитываемых при налогообложении (пункт 42 статьи 270 НК РФ).

Датой признания представительских расходов у налогоплательщиков, использующих метод начисления, в соответствии с подпунктом 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.

Напоминаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ база для исчисления предельной суммы представительских расходов определяется налогоплательщиком, нарастающим итогом с начала налогового периода.

ПРИМЕР

(В рассматриваемом примере суммы приведены без учета

налога на добавленную стоимость).

ООО «Аква» в феврале 2008 года провело переговоры с ООО «МирТрест» с целью организации совместного производства мебели. Предположим, что затраты организации на проведение данных переговоров составили:

Затраты на официальный прием (обед в ресторане) - 10

000 рублей.

Транспортное обслуживание участников переговоров - 1000 рублей.

В ходе переговоров была предусмотрена культурная программа, а именно посещение местного драматического театра.

Билеты в театр - 1000 рублей.

Доставка участников в театр и обратно - 500 рублей.

Буфетное обслуживание в театре составило 1200 рублей.

Таким образом, общая сумма затрат по приему делегации у ООО «Аква» составила 13 700 рублей.

Анализируя данные затраты организации, бухгалтер организации должен исключить из состава представительских расходов, относящихся к данной встрече, сумму, связанную с посещением театра, так как расходы, связанные с организацией развлечений, а именно: стоимость билетов в театр, доставка участников делегации в театр и буфетное обслуживание в театре не относятся к представительским в целях налогообложения прибыли. Следовательно, сумма расходов организации, в целях налогообложения признаваемых представительскими, составит 11

000 рублей.

Предположим, что в 1 квартале 2008 года расходы на оплату труда в ООО «Аква» составили 235 000 рублей, следовательно, норматив представительских расходов будет равен 235 000 рублей х 4% = 9400 рублей. Норматив по величине меньше, чем сумма фактических затрат - 11 000 рублей. Следовательно, ООО «Аква» в целях налогообложения сможет принять представительские расходы в пределах норматива (9400 рублей), а величина 1600 рублей (11 000 рублей - 9400 рублей) при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учтена не будет.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 -

1000 рублей - принят счет за транспортное обслуживание участников переговоров;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 -

12 700 рублей - принят авансовый отчет по представительским расходам;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 -

1000 рублей - оплачен счет транспортной компании.

<< | >>
Источник: Штокманн, Ольга Альбертовна. Прочие расходы: сложные ситуации налогового учета. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 208 с. - (Налоговый практикум).. 2009

Еще по теме 16.4.1. Налоговый учет представительских расходов:

  1. 16.1.5. Учет представительских расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов
  2. Налоговый учет расходов
  3. 15.7.1. Налоговый учет нормируемых командировочных расходов
  4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (СТ. 324 НК РФ)
  5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ (СТ. СТ. 261 И 325 НК РФ)
  6. Представительские расходы
  7. 16.1. Норматив представительских расходов
  8. 16.3. Порядок признания представительских расходов
  9. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (ОПЕРАЦИИ С ВЕКСЕЛЯМИ) (СТ. 328 НК РФ)
  10. 16.4.2. Разницы, возникающие в учетах по представительским расходам
  11. 16.2. Спорные представительские расходы
  12. 16.4.3. Влияние нормы по представительским расходам на нормирование других видов налогов
  13. 16.1. Что включается в состав представительских расходов
  14. Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  15. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ И НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (СТ. 324.1 НК РФ)
  16. Классификация, группировка и порядок признания расходов при формировании налоговой себестоимости продукции (работ, услуг) Общие вопросы учета расходов для целей налогообложения
  17. Учет косвенных расходов
  18. Штокманн, Ольга Альбертовна. Прочие расходы: сложные ситуации налогового учета. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 208 с. - (Налоговый практикум)., 2009
  19. 7.2. Учет расходов на ведение дела