<<
>>

16.3.2. Внесение исправлений в книгу покупок

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Дополнительные листы книги покупок, составленные покупателем, являются неотъемлемой частью. Получается, что теперь любое исправление влечет за собой обязанность заполнения дополнительного листа.

Пункт 28 позволяет вести дополнительные листы в электронном виде. В этом случае они распечатываются и прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. И затем приложенные дополнительные листы пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Форма дополнительного листа к книге покупок приведена в Приложении 4 к Постановлению Правительства N 914.

Итак, если обнаружена ошибка в счете-фактуре, нужно заполнить дополнительный лист к книге покупок. По мнению чиновников Минфина России, высказанному в Письме от 27 июля 2006 г. N 03-04-09/14, при этом неважно, какой реквизит счета-фактуры заполнен неверно или отсутствует.

Обратите внимание: в дополнительном листе книги покупок делается только одна запись: аннулируется счет-фактура, который содержит неточные или неправильные сведения. Делается это в том периоде, когда документ с ошибкой был зарегистрирован в книге покупок.

В каком же периоде тогда регистрировать исправленный счет-фактуру? В самой книге покупок в том месяце или квартале, когда он получен от продавца. Так считают чиновники (Письмо

107

ФНС России от 6 сентября 2006 г. N ММ-6-03/896@). Получается, что право на вычет появляется только в том периоде, когда внесены исправления в счет-фактуру. То есть, скажем, вычет НДС по неправильному счету-фактуре произвели в июне, а исправили ошибку только в сентябре.

По логике фискалов, неправильный счет-фактура аннулирован в дополнительном листе за июнь, а новый счет-фактура зарегистрирован только в книге покупок за сентябрь. Получается, что в июне покупатель занизил НДС, подлежащий уплате в бюджет. А раз так, то фирме придется платить пени за период с июня по сентябрь.

Такая позиция чиновников представляется достаточно спорной. Во-первых, Налоговый кодекс РФ не запрещает принимать к вычету НДС по исправленному счету-фактуре в том периоде, в котором он был выписан изначально. Во-вторых, согласно п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ Правительство РФ может только разрабатывать порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Определять, когда организация может принимать налог к вычету, не в его компетенции.

То есть покупатель, так же как и продавец, вправе исправить ошибку в том периоде, к которому относится исправленный счет-фактура. Для этого в дополнительный лист к книге покупок сначала вносятся данные о счете-фактуре, подлежащем аннулированию, а следом - показатели правильного счета-фактуры. Однако не исключено, что отстаивать такую точку зрения придется в арбитражном суде.

Итак, при заполнении дополнительных листов книги покупок необходимо сначала внести итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11 а, 11 б и 12 из книги покупок за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, в строку "Итого". В случае последующих внесений исправлений, в книгу покупок за один и тот же налоговый период в строку "Итого" переносятся итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11 а, 11 б и 12 из предыдущего дополнительного листа книги покупок.

Затем в графах с 7 по 12 производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию. А графы с 1 по 6 заполняются аналогично оформлению книги покупок.

В строке "Всего" подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11 а, 11 б и 12.

Из показателей по строке "Итого" вычитают показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Показатели по строке "Всего" используют для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок, допущенных в истекшем налоговом периоде.

Пример. ЗАО "Полиграф" отчитывается по НДС ежемесячно. В июне 2008 г. организация обнаружила, что неправомерно приняла к вычету НДС по счету-фактуре, который был выставлен ей продавцом ООО "Буквица" и датирован 13 марта 2008 г. N 153. Чтобы исправить ситуацию, бухгалтер фирмы заполнил дополнительный лист к книге покупок за март 2008 г. Кроме того, подал уточненную декларацию по НДС за этот месяц.

Всего сумма покупок за март 2008 г. равна 1 054 920 руб., в том числе сумма, заявленная к вычету, составляет 160 920 руб. В счете-фактуре ООО "Буквица" сумма покупок равна 105 020 руб., а сумма НДС равна 16 020 руб.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N 1

ЗАО "Полиграф" Покупатель ------------------------- Идентификационный номер и код причины постановки на учет

7715232385/771501001 налогоплательщика-покупателя ------------------------------------- Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован

март 2 008 г.

счет-фактура до внесения в него исправления, --------------------- 5 июня 2 008 г.

Дополнительный лист оформлен ------------------------------------- Орлова В.С. Орлова

Главный бухгалтер ----------- -----------------------

( подпись) ( ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель

( подпись) ( ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

108

регистрации индивидуального предпринимателя

Может случиться, что организация или предприниматель обнаружат незарегистрированный счет-фактуру за прошедший налоговый период. В этом случае возникает вопрос: как же заполнять дополнительный лист книги покупок? Ведь, по сути, аннулировать ничего не нужно. Чиновники предлагают решить проблему так: оформить дополнительный лист книги покупок нужно за тот налоговый период, в котором такой счет-фактура был получен (Письмо ФНС России N ММ-6-03/896@). Также необходимо будет подать уточненную налоговую декларацию.

<< | >>
Источник: Ф.Н.Филина, И.А.Толмачев. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ответы на все спорные вопросы. 2008

Еще по теме 16.3.2. Внесение исправлений в книгу покупок:

  1. § 10. Рассмотрение дел о внесении исправлений или изменений в записи актов гражданского состояния
  2. 17.7. Рассмотрение дел о внесении исправлений или изменений в записи актов гражданского состояния, заявлений о совершенных нотариальных действиях или об отказе в их совершении
  3. Статья 200. Исправление описок и явных арифметических ошибок в решении суда
  4. Глава 36. РАССМОТРЕНИЕ ДЕЛ О ВНЕСЕНИИ ИСПРАВЛЕНИЙ ИЛИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАПИСИ АКТОВ ГРАЖДАНСКОГО СОСТОЯНИЯ
  5. Статья 307. Подача заявления о внесении исправлений или изменений в запись акта гражданского состояния
  6. 16.3. Книги покупок и продаж
  7. 16.3.1. Как заполнить книгу покупок
  8. 16.3.2. Внесение исправлений в книгу покупок
  9. 16.3.3. Порядок заполнения книги продаж
  10. 16.3.4. Порядок внесения изменений в книгу продаж
  11. Основание для заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
  12. Оформление счетов-фактур в условных единицах. Правомерность. Порядок отражения указанных счетов-фактур в Книгах покупок и продаж
  13. Как исправить счет-фактуру
  14. § 10. Рассмотрение дел о внесении исправлений или изменений в записи актов гражданского состояния
  15. 19. Законы, ограждающие верность вотчинной книги.
  16. 24. Давность в отношении к правам, внесенным в вотчинную книгу
  17. 41. Крепостная книга, как собрание подлинных актов. - Критический разбор этого порядка ее составления. - Составные ее элементы: подлинные акты и определения об укреплениях. - Значение подлинника. - Делениe определений на первоначальные и последующие - Различие ,,установления" от "обеспечения". - Получающееся отсюда понятие ,,yкреплeния прав" - содержит "юридическое отношение". - "Отметки" сюда не относятся. - Полное определение крепостной "статьи"
  18. 43. "Юридические отношения", составляющие материальное содержание "статей". - Зависимость их от записи, как мерило для полноты крепостных книг. - Права свободны от записи: А) права, возникающие из естественных событий. - Приращение и. т. п.; наследование
  19. 46. Оценка степени верности крепостных книг.
  20. 20.5. Рассмотрение дел о внесении исправлений или изменений в записи актов гражданского состояния