<<
>>

16.1.5. Учет представительских расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов

На практике возможна ситуация, когда представители другой организации приезжают с целью продать свое основное средство или нематериальный актив. В этом случае представительские расходы на проведение такой встречи включаются в первоначальную стоимость внеоборотного актива (ПБУ 06/01, ПБУ 14/2007).

В налоговом учете указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В результате этого первоначальная стоимость приобретенного объекта в бухгалтерском учете не совпадает с его первоначальной стоимостью, учитываемой в целях налогообложения.

ПРИМЕР

В ноябре 2009 года ЗАО «Альбатрос» приобрело офисное здание стоимостью 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб. Для заключения договора купли-продажи этого объекта недвижимости ЗАО «Альбатрос» организовало официальный прием с представителями организации-продавца.

Расходы на проведение этого приема составили 22 900 руб. (без учета НДС).

В декабре 2009 года было зарегистрировано право собственности на указанное здание. Расходы на госрегистрацию составили 7 500 руб. В этом же месяце офисное здание было введено в эксплуатацию.

Оплата труда за период с января по ноябрь 2009 года, рассчитанная в соответствии с положениями статьи 255 НК РФ, составила 550 000 руб., а в целом за 2009 год - 600 000 руб. Норматив представительских расходов составил: -

за 11 месяцев с начала года - 22 000 руб. (550 000 руб. х х 4%); -

за 2009 год - 24 000 руб. (600 000 руб. х 4%).

В бухгалтерском учете ЗАО «Альбатрос» были сделаны следующие записи:

В ноябре 2009 года ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60, 71, 76 .... -

22 900 руб. - отражена сумма представительских расходов, которые связаны с приобретением офисного здания;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60 -

2 000 000 руб. - отражены расходы на приобретение здания; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 -

360 000 руб. - отражена сумма входного НДС по офисному зданию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» КРЕДИТ 51 -

7500 руб.

- перечислена государственная пошлина за государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости.

В целях налогообложения представительские расходы в размере 22 000 руб. учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. То есть указанная сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в ноябре 2009 года. В бухгалтерском учете указанная сумма будет учитываться при расчете налога на прибыль через начисленную амортизацию в 2010 и последующих годах.

Поэтому разница, которая возникла между данными бухгалтерского и налогового учета, в размере 22 000 руб. является временной налогооблагаемой разницей. На ее основе бухгалтер сформировал отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 77 -

4400 руб. (22 000 руб. х 20%) - отражена сумма отложенного налогового обязательства.

В декабре 2009 года ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» -

7500 руб. - расходы на оплату госпошлины включены в затраты на приобретение объекта недвижимости;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4 -

2 030 400 руб. (2 000 000 + 22 900 + 7500) - отражена первоначальная стоимость офисного здания.

В налоговом учете стоимость приобретенного здания составит 2 000 000 руб.

Расходы на оплату госпошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимости в размере 7500 руб. включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего отчетного периода. В бухгалтерском учете указанная сумма будет учитываться при расчете налога на прибыль через сумму амортизации, начисленной в 2010 и последующих годах.

Следовательно, указанная разница является временной налогооблагаемой разницей, на основе которой бухгалтер ЗАО «Альбатрос» сформировал отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 77 -

1500 руб. (7500 руб. х 20%) - отражена сумма отложенного налогового обязательства по расходам на госрегистрацию.

Норматив представительских расходов за 2009 год увеличился по сравнению с этим нормативом за 11 месяцев 2009 года и составил 24 000 руб.

Поэтому сумма представительских расходов в размере 900 руб. (22 900 - 22 000), которая в ноябре являлась сверхнормативной, в декабре должна быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете указанная сумма включается в первоначальную стоимость офисного здания, и будет уменьшать налогооблагаемую прибыль через сумму начисленной амортизации. На основе возникшей разницы бухгалтер сформировал отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 77 -

180 руб. (900 руб. х 20%) - отражена сумма сформированного отложенного обязательства.

Общая сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на 31 декабря 2009 года составит 6080 руб.

Срок полезного использования здания был установлен в размере 180 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации в 2010 году в бухгалтерском учете составляет 11 280 руб. (2030 400 руб. : 180 мес.), а в целях налогообложения - 11 111,11 руб. (2 000 000 руб. : 180 мес.). Таким образом, погашается временная налогооблагаемая разница, возникшая в 2009 году. Поэтому бухгалтер ежемесячно будет списывать в бухгалтерском учете часть ранее сформированного отложен-

ного налогового обязательства в размере 33,8 руб. ((11 280 руб. - 11 111 руб.) х 20%).

В 2010 году ежемесячно в бухгалтерском учете ЗАО «Альбатрос» будут производиться такие записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 -

11 280 руб. - отражена сумма амортизации, начисленной за текущий месяц;

ДЕБЕТ 77

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» -

33,8 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства, сформированного при покупке объекта недвижимости.

Через 180 месяцев вся сумма отложенного налогового обязательства будет погашена:

6080 руб. : 33,8 руб. = 179,8 ~ 180 мес.

<< | >>
Источник: Штокманн, Ольга Альбертовна. Прочие расходы: сложные ситуации налогового учета. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 208 с. - (Налоговый практикум).. 2009

Еще по теме 16.1.5. Учет представительских расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов:

  1. 16.4.1. Налоговый учет представительских расходов
  2. Учет основных средств и нематериальных активов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  3. Представительские расходы
  4. Глава 5. Внеоборотные активы
  5. 16.3. Порядок признания представительских расходов
  6. 16.2. Спорные представительские расходы
  7. 16.1. Норматив представительских расходов
  8. 16.4.2. Разницы, возникающие в учетах по представительским расходам
  9. 16.4.3. Влияние нормы по представительским расходам на нормирование других видов налогов
  10. 16.1. Что включается в состав представительских расходов
  11. Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  12. § ж. Договор поручения при приобретении основных средств и нематериальных активов
  13. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ И НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (СТ. 324.1 НК РФ)
  14. 2.3. Учет нематериальных активов
  15. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов
  16. Учет НДС по основным средствам (нематериальным активам)
  17. Учет основных средств и нематериальных активов