15.7.1. Налоговый учет нормируемых командировочных расходов
Мы уже отметили, что в налоговом учете нормированию подлежат суточные и полевое довольствие, все остальные виды командировочных расходов принимаются для целей налогообложения в размере фактических затрат.
Данные нормы установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».
В соответствии с пунктом 1 указанного Постановления № 93 при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных или полевого довольствия в пределах следующих норм:
а) за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - суточные в размере 100 рублей;
б) за каждый день нахождения в заграничной командировке - суточные в размере согласно приложению;
в) ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топогра- фо-геодезические работы на территории Российской Федера ции, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:
за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 рублей;
за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 рублей;
за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 75 рублей;
за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 рублей.
Нормы суточных по зарубежным командировкам утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 мая 2005 года № 299.
Налоговый учет относит командировочные расходы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При методе начисления датой признания таких расходов в налоговом учете в соответствии с подпунктом 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ является день утверждения авансового отчета.
Нормы суточных и расходов на полевое довольствие, выдаваемых работнику сверх норм, не учитываются для определения налоговой базы по налогу на прибыль. На это указано в пункте 38 статьи 270 НК РФ.
Рассмотрим на примере.
ПРИМЕР
Производственная организация для заключения договора поставки отправила своего сотрудника в командировку на завод-изготовитель. Срок командировки составляет с 5 апреля 2008 года по 10 апреля 2008 года. Приказом по организации ус тановлено, что суточные по командировкам на территории РФ установлены в размере 500 рублей в сутки.
В соответствии с пунктом 1 Постановления № 93 нормы суточных при командировках по Российской Федерации составляют 100 рублей. Следовательно, в целях налогообложения, организация в составе командировочных расходов сможет учесть только сумму в размере 600 рублей.
Суточные, выплаченные сверх установленных норм (3000 рублей - 600 рублей) = 2400 рублей, относятся к расходам, не уменьшаемым налогооблагаемую базу.
Еще по теме 15.7.1. Налоговый учет нормируемых командировочных расходов:
- 2. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
- Глава 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН
- 2.1. Книга учета доходов и расходов
- 4.1.2. Налоговый учет
- 4.2.2. Налоговый учет основных средств, приобретенных до перехода на "упрощенку"
- 4.2.3. Налоговый учет основных средств, приобретенных после перехода на "упрощенку"
- 5.3. Налоговый учет
- 6.2. Формирование резерва в налоговом учете
- 7.2. Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
- НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ (СТ. 313 НК РФ)
- ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ (СТ. 321.1 НК РФ)