<<
>>

15.7. Нормируемые командировочные расходы

В статье 167 ТК РФ сказано, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Согласно статье 168 ТК РФ к расходам, возмещаемым командированному работнику, относятся: •

расходы по проезду; •

расходы по найму жилого помещения; •

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); •

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Кроме того, указанной статьей ТК РФ установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Другими словами, размер суточных, выплачиваемых организацией работнику, направляемому в командировку, ре гулируется организацией самостоятельно: либо закрепляется в рамках трудового договора, либо устанавливается приказом руководителя.

Перечень командировочных расходов для целей налогообложения прибыли определен подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, согласно которому к командировочным расходам относятся: •

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; •

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); •

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; •

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; •

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Анализ данного перечня позволяет сделать вывод, что нормируемым видом командировочных расходов являются лишь суточные и расходы на полевое довольствие, которые принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в размере норм, утвержденных Правительством РФ.

В соответствии с трудовым законодательством суточные представляют собой дополнительные расходы работника, связанные с проживанием вне места постоянного жительства.

Мы уже отметили, что размер суточных определяется компанией самостоятельно. При направлении работника в командировку бухгалтер должен произвести расчет суточных.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Это по ложение установлено пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749 и пунктом 14 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Приказом Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 года № 62. Отметим, что данная Инструкция применяется в части, не противоречащей ТК РФ.

Срок командировки работников определяется руководителем организации и не может превышать 40 дней (так было сказано в Инструкции № 62, из Положения № 749 данное ограничение было убрано), не считая времени нахождения в пути. Для специальных командировок работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, предельный срок командировки не должен превышать одного года.

При расчете суточных следует учитывать, что днем отъезда считается день отправления соответствующего транспортного средства из места постоянной работы, командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, то учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани) (п. 4 Положения № 749, п. 7 Инструкции № 62).

ПРИМЕР

Работник выезжает в служебную командировку на поезде. Железнодорожный вокзал находится в черте города. Время отправления поезда - 21 мая, 23 часа 59 минут.

В данном случае первым днем командировки будет считаться 21 мая.

ПРИМЕР

Предположим, что в условиях предыдущего примера время отправления поезда - 21 ноября, 0 часов 3 минуты.

В этом случае первым днем командировки будет считаться 22 мая.

ПРИМЕР

Работник вылетает в служебную командировку на самолете. Аэропорт находится в 30 минутах езды от города. Время вылета самолета - 22 мая, 0 часов 40 минут.

В авиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета. Таким образом, чтобы успеть на регистрацию, работник должен выехать из города 21 мая не позднее 23 часов 30 минут.

В этом случае первым днем командировки следует считать 21 мая.

Аналогичные правила применяются для определения последнего дня командировки.

Обратите внимание, что в соответствии с пунктом 11 Положения № 749 и пунктом 15 Инструкции № 62 при направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к месту своего постоянного места жительства, суточные этому работнику не выплачиваются. Если руководство организации принимает решение о выплате суточных, то эти суммы учитываются для целей налогообложения как сверхнормативные.

И в бухгалтерском и в налоговом учете суточные включаются в состав командировочных расходов.

В бухгалтерском учете командировочные расходы учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат и представляют собой согласно пункту 5 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности.

Признание командировочных расходов в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 производится в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расходов.

Как правило, командировочные расходы осуществляются подотчетными лицами, поэтому признание представительских расходов осуществляется по мере утверждения авансового отчета подотчетного лица.

Выданные в подотчет на командировочные расходы суммы отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 50 «Касса организации». После утверждения авансового отчета, израсходованные суммы с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 25

«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

Порядок списания командировочных расходов зависит от цели и характера командировки. Так, например, если командировка работника связана с приобретением МПЗ, то командировочные расходы будут включены в фактическую стоимость их приобретения. Такое положение следует из пункта 6 ПБУ 5/01.

Если же командировка связана с приобретением основного средства, то командировочные будут формировать первоначальную стоимость основного средства.

Такое правило установлено пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н.

Цель и характер командировки подтверждается оформленным служебным заданием и отчетом о его выполнении (форма №Т-10а, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 г. № 1).

В общем случае командировочные расходы списываются на счет 20 «Основное производство» или сразу относятся на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» (в зависимости от того, какой способ списания управленческих расходов закреплен в учетной политике организации).

Рассмотрим на конкретном примере, каким образом в бухгалтерском учете организации отражаются командировочные расходы.

ПРИМЕР

Производственная организация для заключения договора поставки отправила своего сотрудника в командировку на завод-изготовитель. Срок командировки составляет с 5 апреля 2008 года по 10 апреля 2008 года.

Приказом по организации установлено, что суточные по командировкам на территории Российской Федерации установлены в размере 500 рублей в сутки.

Работником получено под отчет 12 500 рублей, в том числе суточные - 3000 рублей.

Обращаем ваше внимание, что выдача работнику денежных средств под отчет на командировку производится на основании Приказа руководителя о направлении работника в командировку (форма № Т-9, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года № 1).

Авансовый отчет по командировке представлен работником 13 апреля 2008 года на сумму 13 200 рублей. Перерасход связан с оплатой проезда.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 -

12 500 рублей - выданы в подотчет командировочные расходы.

После утверждения авансового отчета:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 -

13 200 рублей - отражены командировочные расходы;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 -

700 рублей - выдана работнику сумма перерасхода по командировке.

Порядок выплат полевого довольствия регулируется Постановлением Минтруда Российской Федерации от 15 июля 1994 года № 56 «Об утверждении положения о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топогра- фо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах».

Полевое довольствие выплачивается в целях компенсации повышенных расходов при выполнении работ в полевых условиях.

<< | >>
Источник: Штокманн, Ольга Альбертовна. Прочие расходы: сложные ситуации налогового учета. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 208 с. - (Налоговый практикум).. 2009

Еще по теме 15.7. Нормируемые командировочные расходы:

  1. 258. Каковы минимальные нормы возмещения командировочных расходов?
  2. 6.1. Понятие и виды расходов
  3. Проблема 65. Расходы на командировки
  4. Проблема 30. Командировочное удостоверение
  5. РАСХОДЫ - ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ ЗАТРАТЫ (АБЗ. 4 П. 1 СТ. 252 НК РФ)
  6. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ)
  7. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ. 270 НК РФ)
  8. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (ОПЕРАЦИИ С ВЕКСЕЛЯМИ) (СТ. 328 НК РФ)
  9. 7.2.2. Расходы на командировки
  10. 8.4. Командировочные расходы