1.5.1. Операции, не признаваемые объектом налогообложения

Для правильного определения налогового обязательства необходимо учитывать, что п.2 ст.

законодательством при исчислении налога

К категории льгот отнесены операции, не подлежащие налогообложению, но при соблюдении особых условий. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ: операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматизма); реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; реализация похоронных принадлежностей; реализация почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток, конвертов; реализация долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг и инструментов срочных сделок; реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли; реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них; реализация земельных участков и долей в них; предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации; представление услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования (за исключением такси); реализация товаров в рекламных целях стоимостью не свыше 100 руб.; проведение иных операций в соответствии с налоговым законодательством и др.

Налогоплательщик имеет право не применять льготу только по операциям, установленным в п. 3 ст. 149 НК РФ и только в срок не менее одного года, предоставив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации и при наличии существующих лицензий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Действующим законодательством также установлен перечень товаров, ввозимых на территорию России и не подлежащих налогообложению: товары (а также сырье и комплектующие изделия для их производства), ввозимые в качестве безвозмездной помощи, за исключением подакцизных товаров, согласно постановлению Правительства РФ; материалы для изготовления медицинских препаратов согласно перечню Правительства РФ; художественные ценности, передаваемые в качестве дара; все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии; продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках иностранных государств на основании международного договора; технологическое оборудование и комплектующие к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал; товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими лицами и приравненными к ним представительствами.

Налогоплательщики, осуществляющие льготные операции не обязаны уведомлять налоговые органы о применении той или иной льготы или испрашивать подтверждение на право воспользоваться льготами.

При осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет таких операций. Организации вправе использовать любую самостоятельно разработанную методику ведения раздельного учета, так как налоговым законодательством определенная методика не предусмотрена. Порядок ведения раздельного учета необходимо прописать в налоговой политике. Налоговая база. Порядок определения

По общему правилу налоговая база по НДС — это стоимостная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая база определяется и рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по их оплате в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В налоговую базу не входит стоимость возвратной тары, однако в нее включаются расходы на упаковку и транспортировку, осуществляемые самим покупателем.

Правило 1. В случае установления единой ставки НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговая база за налоговый период суммируется и будет общей (пп. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Пример

В течение I квартала организация, осуществляющая оптовую торговлю, реализовала 500 тонн сахарного песка по цене 20 тыс. руб. за 1 т (без учета НДС). Сахарный песок был реализован 20 покупателям по 25 т каждому согласно договорам поставки. Кроме того, организация поставила 30 т гречневой крупы по цене 4 тыс. руб. за 1 т (без учета НДС) 10 покупателям.

Сахарный песок и крупа облагаются НДС по одной ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Следовательно, налоговая база по всем осуществленным в I квартале операциям определяется организацией суммарно.

Итак, по итогам I квартала при исчислении суммы НДС налоговая база равна:

Общая сумма НДС по итогам I квартала исчисляется следующим образом:

Сумма НДС = НБ -0,1.

Правило 2. В случае установления разных ставок по операциям, признаваемым объектом налогообложения — налоговые базы разные.

Необходимо отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Пример

Организация за налоговый период реализовала 300 тыс.шт. детской обуви в 10 розничных магазинов. Также выполнила хозяйственным способом строительство склада для хранения товаров и реализовала остатки материалов, не использованных при выполнении строительных работ.

Реализация детской обуви облагается НДС по ставке 10%. Выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом и реализация строительных материалов облагаются НДС по ставке 18%.

Следовательно, налоговая база по реализации детской обуви определяется отдельно от налоговой базы по выполнению СМР и реализации строительных материалов.

Итак, по итогам квартала при исчислении суммы НДС организация определяет две налоговые базы:

Общая сумма НДС по итогам квартала исчисляется следующим образом:

Сумма НДС = (НБ1 •О,!) + (НБ2 •0,18).

Правило 3. Выручка — это денежные и натуральные поступления в счет оплаты, т.е. сумма выручки и есть налоговая база, которая учитывается в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой ее можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Пример

Организация отгрузила партию товара стоимостью 100 тыс. руб. Покупатель частично расплатился деньгами — 50 тыс. руб. а в счет оставшейся части долга передал компьютер и ценные бумаги. И деньги, и компьютер, и ценные бумаги — это доходы от реализации товаров. Общая сумма налоговой базы для исчисления НДС все равно будет равна 100 тыс. руб.

Кроме того, по мнению контролирующих органов, доходами, связанными с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), также являются: суммы неустоек (штрафов, пеней), процентов за пользование чужими денежными средствами, полученные от покупателей[4] положительные курсовые (бывшие суммовые) разницы.

Правило 4. Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ).

С 1 октября 2011 г. налоговая база по всем экспортным операциям, облагаемым по ставке 0%, определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнение работ, оказание

услуг). В случае поступления оплаты за проданные товары (работы, услуги) в иностранной валюте эту сумму необходимо пересчитать в рубли. Пересчет проводится по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса). При получении аванса момент определения налоговой базы возникает дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки. В связи с этим пересчет в рубли необходимо осуществлять два раза: по курсу ЦБ РФ день получения предоплаты и по курсу ЦБ РФ на день отгрузки[5]. Таким образом, исчисленный налог с предварительной оплаты может быть принят к вычету с исчисленной суммы НДС после отгрузки. При оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав после отгрузки налоговая база не корректируется и возникающие суммовые разницы в части налога, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов в соответствии со ст. 250 и ст. 265 НК РФ.