Задать вопрос юристу

14.3. Резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

Резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, вправе создавать общественные организации инвалидов, а также орга низации, использующие труд инвалидов.

К последним относятся организации, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов среднесписочной численности персонала, а доля расходов на оплату их труда в общем объеме выплат работникам - не менее 25 процентов. В среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам (п. 38 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Алгоритм 1.

Установим период формирования резерва (далее - запланированный период). 2.

Определим сумму предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (СР). Эта сумма рассчитывается согласно программам (сметам), утвержденным организацией. 3.

Вычислим величину налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный (налоговый) период (НП) без учета резерва. 4.

Найдем величину 30-процентного ограничения предельной суммы отчислений в резерв (ОРІіш):

ОРІіш = НП х 30%. 5.

Рассчитаем сумму отчислений в резерв (ОР). Она не должна превышать: 1)

30% налогооблагаемой прибыли, полученной в текущем периоде, то есть ОР J ОРІіш; 2)

сумму предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов по смете (СР), то есть ОР J СР. 6.

Определим величину фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов (ФР). Этот показатель формируется на основании документов налогового учета, подтверждающих фактические расходы. 7.

По окончании запланированного периода проведем инвентаризацию резерва. Найдем разницу (Р) между суммой созданного резерва (ОР) и суммой фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов (ФР):

Р = ОР - ФР. 8.

Отрицательная разница (Р < 0) включается в состав внереализационных расходов на конец отчетного (налогового) периода, положительная (Р > 0) - в состав внереализационных доходов.

Пояснения к алгоритму

Цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, определены в пункте 38 статьи 264 Кодекса. Это: -

улучшение условий и охраны труда инвалидов; -

создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников); -

обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов; -

изготовление и ремонт протезных изделий; -

приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников); -

санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов; -

защита прав и законных интересов инвалидов; -

мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и другие подобные мероприятия); -

обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов); -

приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов; -

приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом; -

взносы, направленные организациями на содержание общественных организаций инвалидов.

Резерв создается на основании программ, самостоятельно разработанных организацией. Решение о его создании закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. К положению об учетной политике прилагаются утвержден ные организацией сметы, в которых отражаются планируемые расходы организации на программу социальной защиты инвалидов. Таким образом, создать резерв, например, в середине налогового периода нельзя.

Резерв создается на срок не более пяти лет. Об этом гласит пункт 1 статьи 267.1 Налогового кодекса РФ.

Сумма отчислений в резерв учитывается в составе внереализационных расходов по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. Такова норма п. 3 ст. 267.1 Налогового кодекса. Она противоречит норме пункта 39.2 статьи 264 Налогового кодекса РФ, согласно которой расходы на формирование резерва предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов отражаются в составе прочих расходов. Официальную позицию по данному вопросу Минфин России пока не высказал. В любом случае расходы на формирование резерва включаются в состав расходов организации.

Организация, создавшая резерв предстоящих расходов на цели соцзащиты инвалидов, должна ежегодно проводить его инвентаризацию в течение запланированного периода. Это связано с тем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 267.1 Кодекса налогоплательщики, формирующие такой резерв, по окончании налогового периода обязаны представлять в налоговые органы отчет о целевом использовании указанных средств. Если организация израсходовала эти средства не по целевому назначению, их сумма включается в налоговую базу того налогового периода, в котором имело место их нецелевое использование.

Последняя инвентаризация проводится по окончании запланированного периода. Организация сравнивает сумму фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов с суммой созданного резерва. Если сумма созданного резерва окажется меньше фактических расходов, разница включается в состав внереализационных расходов.

Может случиться так, что налогоплательщик в течение запланированного периода израсходует сумму резерва не полностью. Тогда остаток неиспользованного резерва учитывается в составе внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.

<< | >>
Источник: Штокманн, Ольга Альбертовна. Прочие расходы: сложные ситуации налогового учета. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 208 с. - (Налоговый практикум).. 2009

Еще по теме 14.3. Резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов:

  1. Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
  2. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ И НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (СТ. 324.1 НК РФ)
  3. § 2. Содержание инвалидов и престарелых в учреждениях социальной защиты населения
  4. ТЕХНОЛОГИИ СОЦИАЛЬНОЙ РАБОТЫ С ИНВАЛИДАМИ
  5. РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ (СТ. 266 НК РФ)
  6. Статья 292. Расходы на формирование резервов банков
  7. СОЦИАЛЬНАЯ РАБОТА С ИНВАЛИДАМИ
  8. ОККУПАЦИОННАЯ ТЕРАПИЯ КАК ТЕХНОЛОГИЯ МЕДИКО-СОЦИАЛЬНОЙ РАБОТЫ С ИНВАЛИДАМИ
  9. 3.12. Социальные условия, обеспечивающие эффективность аналитической разведки
  10. Исследование социальных резервов
  11. РАННЯЯ ИНТЕРВЕНЦИЯ В СИСТЕМЕ СОЦИАЛЬНОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ СЕМЕЙ С ДЕТЬМИ-ИНВАЛИДАМИ
  12. 19.3. Современные правовые механизмы, обеспечивающие сочетание социально-экологических и экономических интересов
  13. 6.2. Источники, стадии и цели регулирования судебных расходов
  14. 6.2. Источники, стадии и цели регулирования судебных расходов