<<
>>

11.3.3. Возврат аванса покупателю

Может случиться так, что аванс был включен в состав доходов в периоде их получения для целей обложения налогом на прибыль и единым налогом. А в следующем отчетном периоде аванс был возвращен покупателю товаров (работ, услуг) в силу расторжения договора поставки либо по иным основаниям.

В соответствии с положениями ст.

475 Гражданского кодекса РФ покупатель имеет право в случае существенного нарушения требований к качеству товара или оказания услуг отказаться от исполнения договора купли-продажи и соответственно потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. В подобном случае норма п. 4 ст. 453 Гражданского кодекса РФ, гласящая, что стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон, не имеет действия. Здесь вступает в силу положение п. 5 ст. 453 Гражданского кодекса РФ, утверждающее, что, если основанием для изменения или расторжения договора послужило существенное нарушение договора одной из сторон, другая сторона вправе требовать возмещения убытков, причиненных изменением или расторжением договора.

То есть аванс (предоплата), перечисленный покупателем продавцу за предстоящую поставку (продажу) товара, подлежит возврату в случае отказа покупателя от договора по такому основанию.

В случае возврата в следующем отчетном (налоговом) периоде авансов покупателям в связи с расторжением договора поставки доходы организации в целях налогообложения будут уменьшаться на сумму возвращенных покупателям авансов на дату списания денежных средств с расчетного счета организации.

При возврате аванса покупателю суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцом и уплаченные им в бюджет при получении аванса, могут приниматься к вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Пример.

ООО (покупатель) перечислило ОАО (поставщику) предоплату в размере 100 процентов за поставку товаров на сумму 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. ОАО осуществило оговоренную договором поставку.

В момент получения товара были выявлены существенные нарушения требований по качеству товара. По этой причине ООО воспользовалось своим правом на односторонний отказ от исполнения договора, которое предусмотрено в п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ, и вернула некачественный товар поставщику.

60

В связи с расторжением договора покупателю поставщиком была возвращена сумма предоплаты в размере 354 000 руб. Одновременно ОАО имеет право принять к вычету сумму НДС в размере 54 000 руб., исчисленную им ранее с суммы предоплаты и уплаченную в бюджет.

В бухгалтерском учете ОАО бухгалтером будут сделаны следующие записи.

При получении аванса:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"

- 354 000 руб. - поступила сумма аванса;

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 000 руб. - НДС с суммы поступившего аванса начислен к уплате в бюджет.

При поступлении аванса бухгалтер поставщика (ОАО) выписывает счет-фактуру на сумму аванса и регистрирует его в своей книге продаж в соответствии с п. 18 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

При возврате аванса:

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные" Кредит 51

- 354 000 руб. - возврат аванса покупателю;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"

- 54 000 руб. - НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при поступлении аванса, предъявлен к вычету.

В этом случае поставщику следует руководствоваться порядком, закрепленным п. 13 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В целях соблюдения этого порядка в момент возврата аванса покупателю поставщик должен зарегистрировать в своей книге покупок тот счет-фактуру, который был выписан им при поступлении этого аванса.

В налоговой декларации по НДС, составляемой за соответствующий налоговый период, в котором аванс был возвращен покупателю, указанная сумма должна быть отражена поставщиком в разд.

2.1 по строке 360.

В тех случаях, когда в связи с расторжением договора о поставках собственной продукции поставщику приходится аннулировать производственные заказы, он имеет право учесть свои затраты на аннулированные заказы для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Однако сделать это он может не в полном размере, а только в пределах прямых расходов, определяемых согласно положениям ст. ст. 318 и 319 Налогового кодекса РФ, и в части, не компенсированной покупателем. Такое положение зафиксировано в п. 17 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729.

Под "затратами на производство, не давшее продукции" необходимо понимать произведенные прямые расходы на производство продукции, по которой не был завершен ее выпуск по причине аннулированного заказа. Иными словами, должен быть процесс по созданию продукции с соответствующими документально подтвержденными затратами.

Таким образом, чтобы признать для целей налогообложения прибыли произведенные затраты по аннулированному заказу, в наличии должны быть:

- документальное подтверждение заказчика об отказе от ранее принятых обязательств по договору (письменное обоснование причин отказа с приложением соответствующих актов экспертиз и т.п.);

- выделена сумма части не компенсированных заказчиком расходов, подтвержденная калькуляциями, расчетами;

- технологическая документация, первичные документы, ежемесячные акты, утвержденные руководством соответствующих подразделений производства, подтверждающие фактическое производство затрат на выполнение именно того заказа, по которому пришлось делать возврат авансов.

Данное требование объясняется тем, что расходы, относимые в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ к косвенным, должны были быть списаны в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, когда они были произведены.

<< | >>
Источник: Ф.Н.Филина. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: ОСТРЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 2008

Еще по теме 11.3.3. Возврат аванса покупателю:

  1. 11.3.1. Авансы при взаиморасчетах с поставщиками и покупателями (заказчиками)
  2. НДС с авансов, полученных до перехода
  3. Как вексельный аванс от налога спас
  4. 11.3.2. Порядок исправления ошибок при исчислении НДС с авансов
  5. 3.4.1. Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса
  6. Проблема 34. Аванс с отгрузкой в одном налоговом периоде
  7. Возврат платежей
  8. 11.3. Нюансы отражения авансов
  9. 11.3.4. Отчеты по авансам (предоплатам)
  10. 8.2. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что был уплачен аванс
  11. § в. Положение о возврате товаров
  12. 14.5. Возврат должнику сумм, полученных финансовым агентом
  13. Возврат платежей по российскому законодательству