1.10.1. НДС исчисленный

Пример

В течение месяца организация, осуществляющая оптовую торговлю, реализовала 100 бытовых хлебопечей по цене 4 тыс.

Поскольку все товары облагаются по одной ставке НДС в размере 18%, налоговая база рассчитывается суммарно по всем осуществленным операциям:

(4000 •ШО) + (35 000 -50) =

= 400 000 + 1 750 000 = 2 150 000 руб.

Общая сумма налога равна: 2 150 000 -0,18 = 387 000 руб.

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам налоговые базы определяются отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг).

Пример

Организация реализовала в налоговом периоде (без учета НДС): 12 автомобильных прицепов по цене 12 000 руб. за штуку; 8 моторных лодок по цене 114 000 руб. за штуку; 100 тонн муки по цене 5 000 руб. за 1 т; 500 тонн макаронных изделий на экспорт по цене 10 000 руб. за 1 т.

Иногда налоговые специалисты абривиатуру «НДСн.в» называют «входной НДС», что тоже соответствует налоговому вычету.

НДС, подлежащий к уплате в бюджет, рассчитывается в следующем порядке. Реализация автомобильных прицепов и моторных лодок облагается по ставке 18%; муки — 10%; макаронных изделий — 0%. Налоговая база определяется следующим образом: по операциям, облагаемым по ставке 18%:

(12 000 -12) + (114 000 • 8) =

= 144 000 + 912 000 = 1 056 000 руб.; по операциям, облагаемым по ставке 10%:

5 000 -100 = 500 000 руб.; по операциям, облагаемым по ставке 0%:

10 000 -500 = 5 000 000 руб. Рассчитаем суммарный НДС, подлежащий уплате:

(1 056 000 -0,18) + (500 000 -0,10) +

+ (5 000 000 -0) = 190 080 + 50 000 + 0 = 240 080 руб.

Исчисленный налог по операциям реализации существенно влияет на формирование продажной цены товаров, работ, услуг.

Пример

Оптовое предприятие реализовало в налоговом периоде (без учета НДС) 50 компьютеров по цене 40 000 руб. за штуку. Рассчитаем, какова будет окончательная цена реализованного товара за единицу с учетом НДС:

40 000 -0,18 = 7 200 руб.

Таким образом, окончательная цена компьютера с учетом НДС составит 47 200 руб.

Исчисление необходимо производить по итогам каждого налогового периода как общую сумму налога, исчисленную от налоговой базы, уменьшенную на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета после проведения соответствующей камеральной проверки налогового органа. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, определяется как сумма налога, указанная в счете-фактуре, исчисляется и уплачивается в полном объеме. НДС — налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного исходя из рассчитанной налоговой базы, на установленные в соответствии с налоговым законодательством налоговые вычеты[11].

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогопла- тельщиком-продавцом налогоплательщику-покупателю в случаях: при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации; покупателю — иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации для его производственных целей или иной деятельности; уплаченный НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления; уплаченный НДС иностранным лицом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или иной деятельности.

Суммы налога, удержанного из доходов иностранного лица, подлежат вычету или возврату: во-первых, после уплаты налога налоговым

агентом и, во-вторых, при постановке налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Принятие сумм НДС к вычету Все налогоплательщики имеют право принять к налоговому вычету «входной» НДС без фактической платы. Основанием для этого служит одновременное выполнение пяти условий: лица должны являться плательщиками НДС и иметь свидетельство о постановке на налоговый учет (как для российских, так и для иностранных лиц)[12]; товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ1; наличие счетов-фактур[13] [14](более подробно порядок оформления и выставления счетов-фактур рассмотрен ниже); постановка на учет (наличие акта приема-передачи выполненных работ, услуг) приобретенных товаров в соответствии с положениями о бухгалтерском учете[15]; наличие договора о сделке купли-продажи[16].

В то же время Налоговым кодексом РФ предусмотрены операции, по которым основанием для принятия сумм НДС к вычету, является еще одно обязательное условие — фактическая уплата суммы налога в бюджет, а именно: при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и оформления; исчисленные и предъявленные покупателю продавцом товаров в случае возврата этих товаров; исчисленные продавцами с сумм полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок, либо возврата соответствующих сумм полученных платежей; исчисленные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; исчисленные у налогоплательщика с имущества, нематериальных активов и имущественных прав, получившего в качестве вклада в уставный капитал при условии использования их для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; удержанные суммы налога из доходов налогоплательщика продавца при приобретении товаров (работ, услуг) покупателями, являющимися налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах.

Налоговым законодательством предусмотрены определенные требования, при несоблюдении которых налоговый вычет не применяется: экономическая необоснованность расходов; убыточность или низкая рентабельность хозяйственных операций; отсутствие реализации товаров (работ, услуг) в текущем налоговом периоде; неотражение (несвоевременное отражение) счета-фактуры в журнале учета полученных счетов-фактур или журнале входящей корреспонденции при отсутствии претензий к содержанию счета-фактуры; отсутствие государственной регистрации приобретенного движимого и недвижимого имущества, по которым такая регистрация обязательна. несоблюдение контрагентом, у которого приобретено имущество (работы, услуги, имущественные права), требований налогового законодательства или выбор контрагента организацией без должной осмотрительности и осторожности[17]; стремление к извлечению необоснованной налоговой выгоды, усмотренной в действиях налогоплательщика. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

На практике довольно часто налогоплательщики осуществляют операции как облагаемые НДС, так и не облагаемые по которым налоговый вычет не применяется либо подлежит восстановлению. В таких случаях ст. 170 НК РФ предусмотрен порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) и источники покрытия «входного» НДС. Более подробно данный порядок будет рассмотрен в гл. 2.

Нормы налогового законодательства устанавливают право на налоговый вычет, а вот в каком периоде можно его применить, глава 21 НК РФ не указывает. Однако, по мнению Минфина России, налог подлежит вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло такое право и при этом право на вычет налога частями в разных налоговых периодах не предусмотрено. В некоторых случаях все же воспользоваться правом на вычет можно в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло такое право[18].

При расчете налога на добавленную стоимость довольно часто сумма налогового вычета превышает сумму исчисленного НДС. Такие ситуации, как правило, возникают: у организаций и предпринимателей, занимающихся экспортными операциями (ставка НДС 0%); организаций и предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) с применением ставки 18%; организаций и предпринимателей в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг), т.е. у налогоплательщика большие затраты на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и не очень большие доходы от реализации. Возмещение НДС из бюджета.

Заявительный порядок возмещения налога

В случае превышения суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ), налоговым законодательством предусмотрен порядок возмещения налога, при этом возмещению подлежит только та часть «входного» налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается.

Возмещение НДС может быть произведено налоговым органом в виде зачета или возврата в порядке, установленном ст. 176 НК РФ.

Решение о возмещении НДС выносится только по результатам

камеральной проверки, либо до завершения камеральной проверки в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

Заявленный НДС к возмещению по итогам налогового периода, не может быть зачтен в счет уплаты НДС за следующий налоговый период, так как к окончанию следующего налогового периода решение о возмещении по результатам камеральной проверки может быть еще не вынесено (НК РФ). В этом случае необходимо уплатить НДС в полном объеме, без учета возмещаемых сумм в этом следующем налоговом периоде.

Заявительный порядок возмещения «входного» НДС [19] [20] [21]

смотрено, что банк обязуется уплатить в бюджет возмещенные в ускоренном порядке суммы НДС, если решение о таком возмещении впоследствии будет полностью или частично отменено (п.

Налоговый период — это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). Для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) установлен единый налоговый период — квартал (ст. 163 НК РФ). Это значит, что по общему правилу исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала на основании данных бухгалтерского и налогового учета.

Налог в бюджет уплачивается: по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. по 1/3 от суммы налога подлежащего уплате в бюджет в течение каждого последующего месяца за истекшим кварталом; по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, одновременно с уплатой таможенных платежей; налоговыми агентами по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом; в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам[23].

Не является нарушением, если налог уплачивается досрочно. Например, можно уплатить всю сумму налога до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, или перечислить сначала 1/3, а потом одновременно 2/3 части суммы НДС до 20-го числа второго месяца квартала. В случае если допущена просрочка уплаты 1/3 налога к установленному сроку, необходимо заплатить пени за несвоевременную уплату соответствующей части НДС. Налоговая декларация

Расчеты по налогу на добавленную стоимость представляются в налоговую инспекцию в виде налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики НДС обязаны представлять декларацию и при отсутствии объекта налогообложения.

В случае реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, уплата налога и представление налоговой декларации производится налоговыми агентами. Организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налоговых агентов и не являющиеся налогоплательщиками НДС, представляют специальные разделы налоговой декларации не позднее 20-го числа следующего месяца за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждаются приказом Минфина России.

Декларация по НДС заполняется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, — на основании регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента)

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют налоговые декларации только в электронном виде. Такая же обязанность возлагается и на крупнейших налогоплательщиков. При этом крупнейшие налогоплательщики должны представлять налоговые декларации (включая декларации по обособленным подразделениям) только в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

С 1 июля 2010 г. вступило в силу соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».

Порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров установлен Протоколом от 11.12.2009 о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе.

Согласно п. 8 ст. 2 Протокола о товарах при импорте товаров в Россию из Белоруссии и Казахстана налогоплательщики подают отдельную налоговую декларацию по форме, установленной национальным (в нашем случае — российским) законодательством. Форма и порядок заполнения такой декларации утверждены приказом Минфина России.

Понятие «налоговый период» в отношении косвенных налогов при импорте товаров в страны Таможенного союза не раскрывается ни в Протоколе о товарах, ни в порядке заполнения декларации. Однако, поскольку декларация представляется в налоговый орган за каждый месяц, в котором у налогоплательщика возникала налоговая база, логично предположить, что налоговым периодом следует считать месяц.

Если показатели представленной декларации не соответствуют данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств Таможенного союза, контролирующие органы имеют право привлечь налогоплательщика к ответственности (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах). При наличии состава правонарушения в соответствии со ст. 120 или ст. 122 НК РФ применяются меры ответственности на основании указанных норм[24].

В случае непредставления или представления с опозданием декларации по импорту из Белоруссии или Казахстана налоговые органы имеют право на основании ст. 119 НК РФ взимать штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

При сдаче уточненной декларации в сторону уменьшения сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, пени и штрафы не начисляются. В случае подачи декларации при увеличении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за прошедший налоговый период, необходимо начислить пени. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.