10.1. Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности

Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или неучет внереализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае налоговым органам будет отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 сентября 2004 г. по делу N А13-1120/04-21).

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета:

"78. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации".

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Порядок проведения инвентаризации рассмотрен в гл. 4 настоящей книги. При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС), согласно п. 8 ПБУ 9/99, включаются в состав прочих доходов. Такой прочий доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

При этом в бухгалтерском учете составляется проводка:

34 Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит

60 (76) 91 Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности 10.2. Прекращение исполнением обязательства

Как мы уже отметили, на основании ГК РФ в некоторых случаях срок исковой давности может прерываться. Затем, после перерыва, срок исковой давности начинается заново: "Статья 203. Перерыв течения срока исковой давности

Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок".

Происходит это следующим образом, когда:

- кредитор обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается;

- должник признает свой долг.

Организация должна показать кредитору, что она признала свой долг. В соответствии с п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2001 г. N 15 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 ноября 2001 г. N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств могут относиться:

- признание претензии;

- частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, а также частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

- уплата процентов по основному долгу;

- изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, а также просьба должника о таком изменении договора (об отсрочке или рассрочке платежа);

- акцепт инкассового поручения.

Внимание! Если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно.

Придерживаются данной позиции и арбитражные суды, рассматривая споры налогоплательщиков с налоговыми органами о сроках списания кредиторской задолженности (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 июля 2001 г. по

делу N А44-46/01-С15).

Итак, если срок исковой давности был прерван, кредиторская задолженность не списывается и налогового внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.

Пример.

До 22 ноября 2004 г. ООО "Мук" необходимо погасить задолженность. Если задолженность не будет погашена, то с 22 ноября 2004 г. начнется отсчет срока исковой давности. Заканчивается срок исковой давности 22 ноября 2007 г.

Пример. Предположим, что 25 декабря 2005 г. ООО "Мук" обратилось к ЗАО "Лес" с просьбой об отсрочке платежа. Стороны подписали дополнительное соглашение к договору поставки, в котором указали, что расчет за строительные материалы будет произведен в срок до 1 апреля

2005 г.

В данном случае срок исковой давности прервется, а отсчет нового срока начнется со 2 апреля 2005 г. Закончится срок исковой давности 2 апреля 2008 г.

Возникшая кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и третьим лицом по его поручению.

35

Пример. Согласно договору купли-продажи ООО "Ола" получило от ОАО "Зевс" материалы на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. По условиям договора ООО "Ола" обязано оплатить материалы в течение семи дней с момента их поставки. В установленный договором срок оплата от ООО "Ола" не поступила. Через 20 дней ООО "Ола" исполнило свои обязательства: перечислило денежные средства на расчетный счет ОАО "Зевс". Материалы оприходованы и будут использоваться ООО "Ола" в деятельности, облагаемой НДС.

Отражение операций в бухгалтерском учете: Корреспонд

счетов

Дебет енция Кредит Сумма,

руб. Содержание операции 10 60 50 000 Оприходованы поступившие материалы 19 60 9 000 Отражена сумма НДС по приобретенным материалам 60 51 59 000 Погашена кредиторская задолженность за материалы 68 19 9 000 Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам Таким образом, возникшая кредиторская задолженность за поставленные материалы была прекращена исполнением обязательства, причем лично должником ООО "Ола".

Пример.

Согласно договору купли-продажи ООО "Услуги" отгрузило покупателю - ЗАО "Опус" продукцию на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 40 000 руб. ООО "Услуги" определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по отгрузке". По условиям договора ЗАО "Опус" обязано оплатить товар в течение семи дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата не поступила.

ЗАО "Опус", согласно письму ООО "Услуги", перечислило задолженность в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб., на расчетный счет ЗАО "Технодом" в счет взаиморасчетов за

ООО "Услуги".

ООО "Услуги" и ЗАО "Опус" был составлен акт о том, что долг ЗАО "Опус" в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб., был погашен путем перечисления суммы (59 000 руб.) на счет ЗАО "Технодом".

ЗАО "Технодом" и ООО "Услуги" также был составлен акт о погашении долга ООО "Услуги" на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб., за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов от ЗАО "Опус".

В бухгалтерском учете ООО "Услуги" указанные операции отражены следующим образом. Корреспонденция счетов Сумма,

руб. Содержание операции Дебет Кредит

10 60 50 000 Оприходованы поступившие материалы 19 60 9 000 Отражена сумма НДС по приобретенным материалам 62 90-1 59 000 Отражена выручка от продажи продукции 90-2 43 40 000 Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 90-3 68 9 000 Начислен НДС с выручки от продажи продукции 90-9 99 10 000 Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (59 000 - 9000 - 40 000) 60 62 59 000 Отражено погашение кредиторской и дебиторской задолженности 68 19 9 000 Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам 36

Таким образом, обязательства по указанным договорам были прекращены. Возникшая кредиторская задолженность у ООО "Услуги" за поставленные материалы была прекращена исполнением обязательства третьим лицом - ЗАО "Опус".

37