5.3.Финансовая отчетность и финансовые элементы (1-й этап)

«Кирпичиками» финансовой отчетности являются финансовые элементы, назначение которых — объединить финансовые результаты операций и событий в категории в соответствии с их экономическим содержанием.

Актив — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получения экономической выгоды.

Обязательство — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Доходы — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или прироста активов или уменьшения обязательства, что отражается в увеличении капитала, не связанном со взносами собственников компании.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или истощения активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанному с выплатами собственникам.

Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств.

ровал и опубликовал на сайте :PRESSI(HERSO N ]

Системный менеджмент в средствах массовой информации

В основе всех определений лежит экономическая выгода - её поступление, выбытие, увеличение или уменьшение. Именно «экономическая выгода» и позволила все операции объединить в пять финансовых элементов. Поэтому очень важно понять, что такое экономическая выгода.

Для того чтобы глубже понять определения финансовых элементов, мы предлагаем проанализировать и сравнить их по ниже табл. 5.1 — 5.4, которые содержат комментарии к ключевым моментам в определениях. Таблица 5.1 Активы и обязательства Актив Обязательство Комментарий Контроль Контроль Общее. В определении обязательства нет слова контроль, но урегулирование обязательства предусматривает наличие контроля так же как, и само наличие текущей задолженности. Как правило, контроль связан с юридическим аспектом — правом собственности, но это не всегда имеет место Системный менеджмент в средствах массовой информации

183 Ресурс,

контролируемый в результате прошлых событий Текущая

задолженность,

возникающая

из событий

прошлых

периодов Общее. Актив и обяза-тел ьство объед и няет прошлое событие, т.е. они являются результатом операций (сделок, событий), которые уже имели место Получение в будущем экономической выгоды Выбытие

экономической

выгоды Отличие связано с движением экономической выгоды в противоположных направлениях Таблица 5.2 Активы и доходы Актив Доходы Комментарии Финансовый элемент, который характеризует Бухгалтерский баланс Финансовый элемент, который характеризует Отчет о прибылях и убытках Взаимосвязь. Активы компании направлены на получение дохода, поэтому, как правило, полученный доход является во многом прямо или косвенно результатом «работы» актива Поступление

экономической

выгоды Увеличение

экономической

выгоды

1) связанное:

• с приростом активов

или

• с

уменьшением обязательств,

2) но не связанное со вкладами собственников компании Общее.

Системный менеджмент в средствах массовой информации

Признание актива может вести к

увеличению как капитала через признание дохода, так и увеличению обязательства

Признание дохода может вести к увеличению капитала и активов, а также к уменьшению обязательств

Общее. Возможное увеличение капитала.

Отличие. Разное влияние на обязательство

Таблица 5.3

Обязательства и расходы

Обязательство

Расходы

Комментарии

Финансовый элемент, который характеризует Бухгалтерский баланс

Финансовый элемент, который характеризует Отчет о прибылях и убытках

Взаимосвязь. Обязательства компании часто ведут к признанию расходов

Выбытие

экономической

выгоды

Уменьшение

экономической

выгоды,

1) происходящее

• в форме выбытия или истощения активов или

• увеличения обязательств,

2) но не связанное с выплатами собственникам

Общее. Выбытие и уменьшение выгоды -это отток экономической выгоды. Выбытие понимается в более широком смысле, чем уменьшение экономической выгоды. Отличие. Выплаты собственников, способствуя увеличению обязательств, а затем и уменьшению активов (это отток экономической выгоды), уменьшают капитал, но не являются расходом

Признание обязательства может вести как к увеличению актива, так и к уменьшению капитала

Признание расходов может вести как к увеличению обязательства, так и уменьшению капитала

Общее. Возможное уменьшение капитала.

Отличие. Разное влияние на активы

Системный менеджмент в средствах массовой информации

185 Таблица 5.4 Доходы и расходы Доходы Расходы Комментарии Определяются за отчетный период Определяются за отчетный период Общее.

и расходы для

подведения

финансовых

результатов

относятся к

конкретным

периодам.

Их результат

накапливается в

капитале в виде

нераспределенной

прибыли или

резервов Увеличение

экономической

выгоды

1) связанное:

• с приростом активов

или

• с уменьшением обязательств,

2) но не связанное со вкладами собственников компании Уменьшение

экономической

выгоды,

1) происходящее

• в форме выбытия или истощения активов

• с увеличением обязательств,

2) но не связанное с выплатами собственникам Отличие. Доходы и расходы по экономическому содержанию противоположны друг другу И ещё одно небольшое, но важное замечание. Отток денежных средств может быть связан как с приобретением или созданием нового актива, так и с расходами. На практике иногда трудно классифицировать операцию и провести различие между этими двумя финансовыми элементами. В этом случае бухгалтер должен помнить, что основной отличительной чертой актива от расходов является его способность

ровал и опубликовал на сайте :PRESSI(HERSO N ]

Системный менеджмент в средствах массовой информации

приносить экономическую выгоду в будущем, т.е. более одного отчетного периода. Расходы — это уменьшение экономических выгод в отчетном периоде. Например, как классифицировать затраты компании, которая приобрела программный продукт по обработке бухгалтерской информации, но бухгалтер ведет бухгалтерский учет вручную? Являются ли данные затраты расходом отчетного периода или представляют собой актив, который принесет экономическую выгоду в будущем отчетном году? Если бухгалтер не использует специализированный программный продукт, то это, безусловно, необходимо классифицировать как расходы. Другой пример, как отразить затраты по судебным искам, например, связанным с решением налоговых споров? Компания наняла юридическую компанию и произвела оплату за их услуги. Есть ли уверенность у компании, что она выиграет суд, и её расходы будут возмещены налоговой службой? Если такая уверенность есть, то можно отразить как дебиторскую задолженность, но предвидеть решение суда в наших условиях практически невозможно, да и налоговая служба в случае проигрыша дела вряд ли возместит затраты компании на юристов.

Могут возникнуть сложности при определении объекта в качестве обязательства или дохода. Здесь поможет бухгалтеру следующее правило: «Обязательство — это долг или обязанность действовать или выполнять что-то определенным образом». Если не возникает такой обязанности, то бухгалтер имеет дело с доходом. Например, компания получила денежные средства на создание конкретной телевизионной программы. Как признать получение данной суммы — в качестве обязательства или дохода? Необходимо внимательно ознакомиться с условиями предоставления денежных средств. Есть ли обязанность возвратить эти денежные средства в том случае, если они потрачены не в соответст

Системный менеджмент в средствах массовой информации

связанные с данным объектом, будут получены компанией либо уменьшены.

Второй критерий: фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть надежно оценены.

Наиболее сложным для бухгалтера является понимание и применение на практике первого критерия - наличия вероятности. Оценить вероятность — это значит бухгалтеру надо иметь на момент составления финансовой отчетности конкретные доказательства получения или оттока экономических выгод в отчетном или будущих периодах. Эти доказательства часто не создаются бухгалтером, но подбор их и оценка являются задачей бухгалтера. Иллюстрирующим примером применения первого критерия может служить формирование резерва на безнадежные долги. При анализе дебиторской задолженности компании фактически оценивают вероятность получения платежей за выполненные работы или оказанные услуги на основании информации о финансовом состоянии заказчиков. Или другой пример: начисление штрафов по несоблюдению условий сделки, как правило, не производится, и штрафы признаются по мере их оплаты. Это связано с тем, что бухгалтер не имеет достаточной уверенности в получении денежных сумм штрафа. Начисление штрафов в этих условиях привело бы к необоснованному увеличению активов и дохода, что нарушило бы принцип консерватизма, которым обязан руководствоваться бухгалтер.

Применение второго критерия на этапе признания означает, что бухгалтер должен определить, насколько возможно или невозможно обоснованно измерить учитываемый объект. Например, компания является участником судебного процесса. Существует большая вероятность, что судебный иск будет удовлетворен, но сумма удовлетворенного иска по каким-либо причинам не может быть точно определена. Следовательно, данный иск не должен признаваться в активах компании.