Структура системы бюджетов на предприятии

Поскольку основой для разработки финансовых планов являются бюджеты текущей деятельности, рассмотрим далее составление текущих бюджетов на примере коммунального предприятия, оказывающего услуги водоснабжения и водоотведения.

А. Текущий (операционный) бюджет коммунального предприятия включает в себя: бюджет реализации продукции (услуг);

alt="Рис. 4.8. Структура системы бюджетов на предприятии" />

Рис. 4.8. Структура системы бюджетов на предприятии

бюджет производства (производственную программу); бюджет топливно-энергетических расходов (ТЭР); бюджет потребностей в материалах на техническое обслуживание (ТО) и текущий ремонт (ТР); бюджет прямых затрат на оплату труда; бюджет общепроизводственных расходов; бюджет цеховой себестоимости продукции;

бюджет коммерческих расходов; бюджет общехозяйственных расходов; бюджет прибылей и убытков.

Бюджет реализации. В бюджете реализации указывается прогноз реализации по видам услуг в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов и является основой для всех остальных бюджетов: в конечном итоге расходы зависят от объема производства, а объем производства устанавливается на основе объема реализации. Примерный вид бюджета реализации представлен в табл. 4.4.

Таблица 4.4 - Бюджет реализации коммунальной продукции

Поскольку прогноз реализации всегда содержит в себе некоторый элемент неопределенности, полезно указать максимально возможное, минимально возможное и наиболее вероятное значения. Прогноз объема реализации коммунальной продукции, услуг (Q пк) в физических единицах определяется на основе нормативов потребления, дифференцированных по категориям потребителей (население, социальная среда и т.п.). Данные нормативы устанавливаются на основе анализа фактического потребления за последние годы и утверждаются органами управления муниципального образования.

Q пкг Nn i ' x ' nn i ,              (4.2)

где Nn i - количество потребителей i -й категории;

nni - норматив потребления коммунальной продукции потребителями -й категории.

Стоимостные показатели реализации коммунальной продукции рассчитываются на основе утвержденных органами регулирования реализационных цен (экономически обоснованных тарифов). Кроме того, при составлении бюджета реализации могут быть учтены, так называемые, коммерческие потери, которые зависят от уровня сбора платежей за коммунальные услуги.

Бюджет производства (табл. 4.5).

Qn - ^^пот = Qpeал.              (4.3)

Таблица 4.5 - Бюджет производства

Бюджет производства может составляться для каждого производственного подразделения предприятия, что позволяет планировать и контролировать их работу, в том числе и хозрасчетными методами. Такие же бюджеты производства могут быть составлены и для вспомогательных подразделений (транспортных, энергетических, ремонтных и др.).

Бюджет потребности в ТЭР. Составление бюджета ТЭР осуществляется на основе технических нормативов расхода ТЭР на единицу продукции. Например, бюджет топлива для производства тепла в теплоснабжающем предприятии составляется на основании нормативов расхода по каждому

57

котлоагрегату отдельно, а затем суммируется . Потребность в электроэнергии для выполнения планируемого объема производства также определяется на основе нормативов (табл.

Таблица 4.6 - Бюджет потребности в электроэнергии

57 В нашем случае, для предприятий Водоканала энергетическим ресурсом для забора и подачи воды в сеть, а также отвода канализационных стоков является электрическая энергия.

Бюджет потребности в материалах на проведение ремонтных работ. Составлению бюджета материальных затрат на техническую эксплуатацию коммунального оборудования и сетей предшествует составление технологических карт на проведение данных работ с указанием потребности в материалах по каждому субъекту обслуживания и периодичности их проведения (табл. 4.7).

Таблица 4.7 - Бюджет потребности в материалах на ремонтные работы

Бюджет затрат на оплату труда. Прямые затраты на оплату труда представляют собой повременную или сдельную заработную плату основного производственного персонала, размер которой прямо зависит от количества произведенной коммунальной продукции (услуг). Составлению бюджета прямых затрат на оплату труда предшествует расчет трудозатрат или численности основных рабочих по каждому рабочему месту (табл. 4.8).

Таблица 4.8 - Бюджет затрат на оплату труда

В основу этого расчета положены плановые (нормативные) затраты труда, выраженные в нормативной численности или трудоемкости (в человеко-часах) для всех категорий работников.

Бюджет общепроизводственных (цеховых) расходов. Этот бюджет включает в себя все производственные затраты, кроме прямых затрат на ТЭР, материалы, и на оплату труда. По старым отечественным классификациям они соответствуют понятию цеховых расходов. Состав показателей бюджета общепроизводственных накладных расходов существенно зависит от специфики коммунального предприятия или специализации его производственного подразделения. Бюджет накладных общепроизводственных расходов как бы завершает «сборку» всех затрат, связанных с производственной деятельностью предприятия. В частности, он включает в себя материальные затраты, которые несут в себе обслуживающие функции и которые нельзя непосредственно «привязать» к коммунальной продукции, услуге (табл. 4.9).

Таблица 4.9 - Бюджет общепроизводственных расходов

Бюджет (цеховой) себестоимости продукции. Данный бюджет представляет собой итог четырех бюджетов (табл. 4.10.): бюджета прямых затрат на оплату труда; бюджета топливно-энергетических ресурсов; бюджета прямых материальных затрат; бюджета общепроизводственных (цеховых) расходов.

Бюджет общехозяйственных расходов. К общехозяйственным относятся расходы, не связанные с производственной деятельностью коммунального предприятия - это расходы на содержание аппарата управления пред

приятием, содержание непроизводственного имущества, коммерческие расходы, проценты за кредиты, налоги и другие обязательные платежи в бюджет и пр. (табл. 4.11).

Таблица 4.10 - Бюджет (цеховой) себестоимости продукции

Таблица 4.11 - Бюджет общехозяйственных расходов

В бюджете общехозяйственных расходов принято планировать услуги собственных вспомогательных подразделений коммунального предприятия (транспортных, ремонтных, охранных, сбытовых и т.д.) только при определении затрат на содержание общезаводских служб и по цеховой себестоимости услуг, производимых данными подразделениями без НДС.

В бюджете общехозяйственных расходов планируются только те налоги, которые по существующим правилам включаются в себестоимость продукции. К таким налогам в настоящее время относятся платежи по экологии, дорожный, земельный налог. Остальные налоги (на имущество, на прибыль,

некоторые сборы) относятся на финансовый результат и поэтому планируются в бюджете доходов и расходов.

Проценты за кредит (закупки топлива, материалов), которые относятся на себестоимость продукции (услуг), включаются в бюджет общехозяйственных расходов. Проценты за кредит, которые надлежит выплачивать из прибыли, в данном бюджете не планируются.

Бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков) предназначен для планирования и контроля финансовых результатов работы предприятия. В традиционной бухгалтерии ему соответствует отчет о прибылях и убыт- ках(табл. 4.12).

Таблица 4.12 - Бюджет доходов и расходов

Это действительно результирующий плановый документ, поскольку при его составлении рассчитываются плановые значения прибыли, а получение прибыли является основной целью деятельности предприятия в рыночных условиях. Поэтому чрезвычайно важно спрогнозировать размеры прибыли заблаговременно, и только тогда можно разработать планы использования прибыли для целей инвестирования, погашения кредитов и займов, начисления дивидендов, решения других хозяйственных вопросов. При составлении бюджета доходов и расходов необходимо прежде всего выбрать один из двух способов планирования выручки (доходов) и затрат (расходов): по отгрузке (поставке потребителю) продукции (услуг) или оплате.

Планирование выручки по отгрузке (при составлении бюджета доходов и расходов) предполагает использование информации из бюджета реализации. В этом случае выручка складывается из полученных от потребителей

денежных средств и из дебиторской задолженности (пока еще не выплаченных потребителем сумм). Другими словами, здесь считается, что полученная предприятием сумма денежных средств и сумма дебиторской задолженности эквивалентны.

Планирование выручки по оплате (при составлении бюджета доходов и расходов) предполагает использование информации из бюджета поступления денежных средств. В этом случае выручкой считается только сумма денежных средств, которую планируется реально получить от потребителя за отгруженные ему (в данном месяце) товары, работы, услуги. Следовательно, в принципе может случиться так, что в каком-то месяце предприятие вообще не имеет доходов, так как продукцию оно отгрузило, а оплату пока не получило. В коммунальных предприятиях, как правило, при составлении бюджета доходов и расходов, выручку (доходы) предприятия планируют по отгрузке - по мере поставки продукции (услуг) потребителю.

Б. Финансовый план включает в себя: план капитальных вложений; план движения денежных потоков; прогнозный баланс.

Бюджет капитальных вложений. Этот бюджет составляется с целью определения объема капитальных вложений и получения финансовых ресурсов для воспроизводства производственных мощностей предприятия коммунального комплекса муниципального образования на основе критериальных оценок рентабельности инвестиций в те или иные активы предприятия, необходимые для их восстановления. Бюджет капитальных вложений теплоснабжающего предприятия приведен в табл. 4.13.

Таблица 4.13 - Бюджет капитальных вложений

Актуальность разработки бюджета капитальных вложений обусловлена также тем, что информация, касающаяся долгосрочных капитальных вложений, влияет на состав наличных финансовых средств, затрагивает вопрос выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный финансовый баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств

и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным вложениям должны планироваться и включаться в общий бюджет предприятия.

Бюджет движения денежных средств. Составляется с целью планирования и контроля денежных потоков предприятия. В традиционной бухгалтерии этому бюджету соответствует отчет о движении денежных средств (табл. 4.14).

Таблица 4.14 - Бюджет движения денежных средств

Окончание табл. 4.14

Необходимость его составления вызвана тем обстоятельством, что реальные притоки и оттоки денежных средств на предприятии не совпадают с суммами объемов продаж или с суммами плановых затрат. Это вызвано многими причинами.

Во-первых, момент реализации продукции, услуг не совпадает с мо - ментом оплаты (а при продаже с отсрочкой платежа эти различия могут быть весьма велики).

Во-вторых, (симметричная ситуация) момент поступления на предприятие приобретенных товаров, работ, услуг не совпадает с моментом их оплаты.

В-третьих, затраты труда «вливаются» в стоимость создаваемого продукта непрерывно, а их фактическая оплата осуществляется в дискретном режиме. Так, согласно табельному учету рабочего времени затраты труда учитываются ежедневно, а зарплата выдается работникам два раза в месяц. Аналогично и с налоговыми платежами (их сумма накапливается в стоимости продукта непрерывно, а выплачиваются налоги раз в квартал).

В результате названных (и других) причин график поступлений и выплат денежных средств никогда не бывает равномерным. Всегда имеют место «пики» и «провалы». В одни моменты предприятие испытывает дефицит денежных средств (когда наступают сроки разовых платежей), в другие имеет временно свободные денежные средства (избыток или профицит). Временный недостаток денежных средств (при положительном суммарном денежном потоке) принято называть «кассовым разрывом». Для его покрытия зачастую используют заемные средства. Бюджет движения денежных средств позволяет спланировать (и, следовательно, заблаговременно подготовиться) сроки наступления и размер «кассового разрыва». Он также позволяет эф

фективно распорядиться временно свободными денежными, средствами (в бюджете есть информация о суммах и сроках положительного денежного потока), например, дать их взаймы под проценты, «сыграть» на рынке ценных бумаг, «провернуть» выгодную коммерческую сделку и т.д.

Вообще регулярное составление бюджета движения денежных средств позволяет рационально осуществлять многие управленческие действия. Ведь сальдо денежных поступлений и платежей - основа для корректировки политики продаж (изменение цен с целью ускорения поступления денежных средств, гибкое ценообразование с применением системы скидок, активизация работы с дебиторами) и политики платежей (для управления размером кредиторской задолженности и сроками платежей). Можно сказать, что контроль за состоянием денежных поступлений и платежей - важнейшая задача управления предприятием в условиях рынка.

Бюджет по балансовому листу представляет собой прогноз бухгалтерского баланса предприятия. Поэтому его форма соответствует стандартной форме бухгалтерского баланса. Информация для бюджета по балансовому листу содержится в операционных бюджетах (в части запасов и расчетов) и в финансовых (поступление денежных средств, чистая прибыль). Некоторые неизменные показатели (стоимость основных средств, размер уставного капитала) отсутствуют в операционных и финансовых бюджетах предприятия. Поэтому при составлении бюджета значения стоимости основных средств и размера уставного капитала берутся из отчетного бухгалтерского баланса за предыдущий период. Бюджет по балансовому листу (прогнозный баланс) содержит важную управленческую информацию (табл. 4.15).

Таблица 4.15 - Прогнозный баланс

Продолжение табл. 4.15

Окончание табл. 4.15

Этот документ позволяет заблаговременно (а не по факту) оценить устойчивость предприятия, ликвидность ее активов, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, соотношение собственных и заемных средств, другие результирующие показатели. На основании таких оценок руководители предприятия могут разработать и осуществить разнообразные меры, направленные на повышение эффективности деятельности компании (по взысканию дебиторской задолженности, по работе с кредиторами, по размещению временно свободных финансовых средств, по взаимодействию с акционерами, по увеличению собственного капитала, по сокращению запасов и т.д.).

Приведенные в п. 3 табл. 4.15 аналитические коэффициенты характеризуют плановую ликвидность предприятия и надежность бизнеса. Показатели ликвидности определяют степень покрытия текущих обязательств предприятия (под обязательствами принято понимать пассивы баланса) за счет различных статей ликвидных активов, и коэффициенты ликвидности являются индикаторами финансового состояния предприятия. Индикаторами надежности и эффективности предприятия служат разные коэффициенты (рентабельности, соотношение собственных и заемных средств, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемости основного капитала и др.). В табл. 4.15. приведен лишь один из них - коэффициент, показывающий соотношение собственных и заемных средств. Далее будут рассмотрены и другие показатели ликвидности, надежности и эффективности бизнеса. Отметим, что все они рассчитываются непосредственно из данных бюджета по балансовому листу.

Показатель текущей ликвидности компании (п. 3.1) представляет собой отношение оборотных активов (п. 1.2) к краткосрочным пассивам (п.2.3). Минимальное значение его должно быть не менее 1,0. Оптимальным считается значение в диапазоне от 1.5 до 2,5. Как видно из данных табл. 4.15 анализируемое предприятие характеризуется высокими плановыми значениями

показателя текущей ликвидности. В последние три месяца планового периода этот коэффициент даже несколько превышает оптимальный уровень.

Показатель срочной ликвидности предприятия (п. 3.2) представляет собой отношение суммы денежных средств (п. 1.2ж) и дебиторской задолженности (п. 1.2д) к краткосрочных пассивам (п. 2.3), т.е. определяется по формуле: (п. 1.2ж + п. 1.2д / (п. 2.3).

Минимальное значение этого показателя должно быть не менее 0,6-0,7. Оптимальным считается значение 1,0. Как видно из данных табл. 4.15, в плановый период предприятие имеет избыточную ликвидность. И это сигнал для руководства о необходимости эффективно использовать свободные денежные средства и активизировать работу с дебиторами.

Показатель абсолютной ликвидности предприятия (п. 3.3) представляет собой отношение суммы краткосрочных финансовый вложений (п. 1.2е) и денежных средств (п. 1.2ж) к краткосрочным пассивам (п. 2.3), т.е. определяется по формуле: (п. 1.2е + п. 1.2ж) / (п. 2.3). Минимальное значение его должно быть не менее 0,1. Оптимальным считается значение 0,25-0,3. Как видно из данных табл. 4.15, в плановый период предприятие имеет необоснованно большой запас по уровню абсолютной ликвидности. Еще раз укажем, что в реальной жизни это бывает крайне редко и свидетельствует о том, что в условном примере совершенно не рассматриваются вопросы рационального использования временно свободных денежных средств.

Коэффициент отношения собственных и заемных средств (п. 3.4) характеризует надежность работы предприятия с точки зрения возможных претензий со стороны кредиторов. Этот коэффициент рассчитывается путем деления показателя «Капитал и резервы» (п. 2.1) на сумму показателей «Долгосрочные пассивы» (п. 2.2) и «Краткосрочные пассивы» (п. 2.3), т.е. по формуле: (п. 2.1) / (п. 2.2 + п. 2.3).

Минимальное значение этого показателя должно быть не менее 1,0. Как видно из данных табл. 4.15, данный показатель предприятия не укладывается в норматив и оно в каком-то смысле рискует, финансируя свои расходы в значительной части за счет заемных средств.