<<
>>

4.2.3. Какие возможности возникают при интеграции различных систем учета?

В последнее время тенденции к унификации различных систем учета и к появлению единых международных стандартов учета становятся все более очевидными. Причины таких тенденций состоят в том, что все больше предприятий выходят на мировой рынок и привлекают капитал в разных странах.

Международное сообщество инвесторов, в том числе и такие институциональные инвесторы, как пенсионные фонды и международные инвестиционные фонды, нуждается в сопоставимой (на международном уровне) и прозрачной финансовой информации. Свободный доступ к финансовой информации через интернет, а также возможность электронной обработки и анализа данных подчеркивают необходимость создания Годовой финансовый план на 200... (млн. евро) План Факт А. Остаток денежных средств на начало 1. Касса 62 62 2. Почтовые чеки 43 43 3. Расчетный счет 677 677 Сумма 1-3 782 782 В. «Обычные» поступления и выплаты I.

Поступления по основной (операционной) деятельности

10 075

4259 83 212 14 629 1.

Поступления по выручке (оплата отгруженной продукции) 2.

Поступления по отгрузке прошлых периодов 3.

Поступления по процентам 4.

Поступления от оказания услуг Сумма поступлений 1-4 II.

Выплаты по основной (операционной) деятельности 1.

Выплаты по приобретению материалов (оценка 5274 на основе данных об имеющихся запасах,

о потребностях в материалах и о желаемых запасах материалов на конец периода) 2.

Выплаты по материалам, приобретенным в прошлые 607 периоды 3.

Выплаты на персонал 4952 4.

Выплата по процентам 301 5.

Выплаты по приобретению услуг 677 6.

Налоговые выплаты 815 7.

Дивиденды 209 Сумма выплат 1-7 12 835

III. Разница между поступлениями и выплатами по основной 1794 (операционной) деятельности (I-II) С. «Чрезвычайные» поступления и выплаты I.

Движение капитала

668

810

-142

УД) 1.

Поступления от заемщиков (погашение выданных сс) 2.

Выплаты кредиторам (погашение полученных ссуд) Положительное или отрицательное сальдо по движению капитала II.

Инвестиции / девестиции 1.

Поступления от продажи земельных участков

639

731 2.

Выплаты на постройку зданий собственными силами

-1370 3.

Выплаты по приобретению оборудования Положительное или отрицательное сальдо по инвестициям / девестициям III.

Разница между поступлениями и выплатами по п. I и II -1512 Р. Остаток денежных средств на конец 1064 сопоставимых массивов информации. При этом акценты смещаются от защиты прав кредиторов к защите прав учредителей, что находит свое выражение в системе учета. Принцип реализации и принцип наименьшей стоимости рассматриваются как не соответствующие духу времени.

В июне 2002 г. Европейский Союз принял решение, как должны в будущем выглядеть европейские стандарты учета. Начиная с января 2005 г. в странах Европейского Союза вводятся IAS, разработанные Комитетом по международным стандартам учета (International Accounting Standards Board, IASB). Новое название этих стандартов— Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards, IFRS). Эти стандарты обязательны для тех европейских предприятий, ценные бумаги которых зарегистрированы на бирже. Решение о том, будет ли учет, составленный в соответствии с IAS, достаточным основанием для котировки акций на биржах США, пока не принято. Поэтому американские GAAP, разработанные Комиссией по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission, SEC) и подведомственным ей Комитетом по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standard Board, FASB), остаются актуальными для европейских компаний. Ключевые характеристики стандартов учета по Немецкому торговому праву (Handelsgesetzbuch, HGB), по IAS и US GAAP представлены на рис. 4.26. нвв IAS US GAAP • Закон и общие представления •

Принципы упорядоченного бухгалтерского учета, частично закреплены законодательно •

Отсутствие информации о целях составления ежегодной отчетности •

Основной принцип: принцип осторожности (принцип реализации) •

Ориентация на интересы кредиторов • Профессиональная организация, составленная из международных экспертов (ISAB) •

В настоящее время действует 41 стандарт и 35 связанных с ними интерпретаций •

Каркас (теоретическое обоснование системы учета) и стандарты (отдельные вопросы ведения учета) •

Основной принцип: корректный расчет прибыли за тот или иной период, принцип действующего предприятия, принцип существенности • Разработаны американскими административными органами (например, SEC) и институтами (например, FASB) •

Свыше 120 указаний и интерпретаций, рекомендации •

Детализованы, основательны, но чрезмерно формальны и сложны •

Основной принцип: приоритет сущности перед формой (экономическим аспектам отдается предпочтение перед правовыми), принцип действующего предприятия, корректный расчет прибыли за тот или иной период, честная презентация •

Ориентация на потребности акционеров Рис.

4.26. Характеристика HGB, IAS и US GAAP (Stenz, 1997, 5.119)

Немецкие национальные стандарты учета (HGB) предполагают в первую очередь защиту интересов кредиторов и требуют составлять отчетность, ориентируясь на принцип осторожности. Этот принцип находит также свое отражение в другом принципе — принципе реализации, в соответствии с которым отражение нереализованных убытков обязательно, а отражение нереализованной прибыли запрещено. Кроме того, предприятиям разрешено создание «скрытых» резервов и применение принципа наименьшей стоимости для оценки своего имущества. В силу этих причин немецкие национальные стандарты учета не приспособлены для реального отражения действительной экономической ситуации в компании и не удовлетворяют требованиям составления прозрачной отчетности для акционеров.

Стандарты IAS и US GAAP имеют ряд преимуществ, к числу которых можно отнести: ограничение свободы при составлении отчетности и оценке стоимости объектов учета; отказ от попытки установления связи между величиной дивидендов, рассчитанной по нормам внешней финансовой отчетности, и величиной дивидендов, рассчитанной по нормам налоговой отчетности; принцип осторожной оценки суммы дивидендов; принцип корректного расчета прибыли за тот или иной период; ярко выраженная ориентация на рыночные цены.

Обе учетные системы предъявляют высокие требования к составлению внешней отчетности, существенно облегчают зарубежным пользователям проведение финансового анализа и ориентированы на соблюдение основного принципа — «честного и справедливого подхода» (true and fair view) {Mandler, 1997, S. 133).

Тенденция к синхронизации стандартов IAS и US GAAP в последнее время становится все более очевидной. Однако представленные на бирже предприятия, которые в соответствии с решением Европейского Союза в 2005 г. перейдут на составление отчетности согласно IAS, должны будут составлять отчетность согласно американским US GAAP, если хотят быть представленными в листинге американских бирж. Однако вполне реально, что отчетность, составленная в соответствии с требованиями IAS, будет признаваться и SEC.

Составление внешней отчетности в соответствии с немецкими национальными стандартами учета (HGB) в прошлом приводило к тому, что баланс и отчет о прибылях и убытках рисовали картину, существенно отличающуюся от реальной. Поэтому цифры из системы внешней отчетности до сих пор были лишь в ограниченной степени пригодны к использованию в системах внутреннего планирования, контроля и принятия управленческих решений.

Именно адаптация к интернациональным нормам учета создала предпосылки ДЛЯ сближения систем внешнего и внутреннего учета и отчетности. Аспектам сбора информации, пригодной для принятия управленческих решений, в системе внешнего учета и отчетности придается все большее значение. Поэтому можно говорить, что системы внешнего и внутреннего учета и отчетности сегодня преследуют одинаковые цели. Следующие «новые» принципы ведения учета и составления отчетности (рис. 4.27) играют особенно позитивную роль (Haller> 1997b, S. 274). •

Приоритет сущности над формой (substance over form), т. е. система учета и отчетности должна отражать экономическую реальность, а не юридические нюансы •

Применение принципа осторожности и принципа реализации означает возможность определения реального значения прибыли и активов •

Корректный расчет прибыли за тот или иной период, достигаемый за счет отказа от принципа импаритетности (обесценения) •

Отсутствие искажений, причинами которых были налоговые нормы и оптимизация налоговых выплат •

Плановая амортизация ориентируется исключительно на определение реального износа активов •

Четкое многоуровневое представление значений прибыли в отчете о прибылях и убытках •

Составление стандартизированного отчета о движении денежных средств •

Большой объем дополнительной информации •

Почти полный отказ от свободы выбора подходов при составлении отчетов и оценке стоимости объектов учета

Рис. 4.27. Позитивное влияние стандартов US GAAP на интеграцию систем учета

Позитивное влияние перечисленных аспектов создает предпосылки для интеграции внутренней и внешней систем учета и отчетности.

Согласно данным опросов, проведенных среди нескольких крупных немецких компаний, особенно высокие требования предъявляются теперь к внутрифирменной коммуникации и использованию IT-систем (Horvath, Arnaout, 1997,

S. 265). Кроме того, нужно отказаться: от использования дополнительных затрат, относящихся к категории калькуляционных (упущенная выгода); от расчета амортизации, привязанного к стоимости приобретения; от ежемесячного учета затрат расходов, относящихся к нескольким периодам; от регистрации объема потребления ресурсов, зависящего от объема производства; от распределения коммерческих затрат, привязанного к сумме выручки, и от много другого. В силу этих причин трудно согласиться с мнением, что в будущем предприятия полностью откажутся от ведения внутреннего учета. Дополнительно следует отметить, что очень многие данные, относящиеся к категории коммерческой тайны, просто не могут быть доступны широкой общественности или конкурентам. Информационные потребности пользователей системы внешней отчетности указывают, скорее, на то, что часть данных из системы внутреннего учета и отчетности должна передаваться в систему внешнего учета и отчетности. Поэтому значение системы внутреннего учета и отчетности в дальнейшем будет возрастать (Haller, 1997а, S. 124).

Контроллер должен обеспечить необходимые рамочные условия для конвергенции систем внутреннего и внешнего учета и отчетности. Его задача заключается в построении своеобразного «моста» для передачи данных из одной системы в другую. Кроме того, контроллер участвует в реализации различных мероприятий, направленных на адаптацию систем учета— например, переход от использования метода расчета затрат реализации к методу расчета совокупных затрат при составлении отчета

о прибылях и убытках, реструктуризация системы учета затрат и доходов, структуры системы бухгалтерского учета, изменение структуры концерна или структуры системы внутренней отчетности бизнес-единиц (отчетность по сегментам), на изменение внутренней системы расчета денежного потока, внутренней финансовой отчетности и масштабов оценки объектов учета (Horvath, Arnaout, 1997, S.

260). В ходе осуществления необходимых изменений разрабатываются новые показатели, на получение значений которых ориентируется новая система учета и отчетности. Кроме того, задача контроллера состоит в соблюдении норм международных стандартов учета и отчетности (IAS или US GAAP) при составлении годовых отчетов.

И наконец, еще одной задачей контроллера является определение возможности повышения эффективности функционирования системы учета и отчетности, связанных с интеграцией различных подходов к учету и отчетности.

Преимущества конвергенции внешней и внутренней систем учета и отчетности заключаются в том, что упрощается процедура составления отчетов, уменьшаются проблемы сбора, обработки и консолидации информации в международных концернах (в том числе уменьшается объем работ, связанных с консолидацией отчетности дочерних компаний), возрастает объективность и достоверность (за счет ограничения степеней свободы при оценке стоимости объектов учета), а также сопоставимость (как бизнес-единиц внутри одной компании, так и нескольких компаний между собой).

Однако при использовании системы US GAAP следует обращать внимание на возможность возникновения различных рисков. Например, изменение тех или иных предписаний (что в США происходит значительно чаще, чем в Германии) может существенно повлиять на функционирование системы внутреннего учета и отчетности. «Национальные» последствия таких изменений зачастую не учитываются. Кроме того, существует опасность различной интерпретации одной и той же информации и отчетов о деятельности международных концернов (Haller, 1997а, S. 124, Horvath, Arnaout, 1997, S. 261).

Использование международных стандартов учета и отчетности и связанная с этим интерпретация данных учета существенно влияют на формат системы контроллинга в компаниях. В компании Siemens даже говорят о новой философии контроллинга, суть которой представлена на рис. 4.28.

Рис. 4.28. Новая философия контроллинга в компании Siemens (Sill, 1995, S. ЗО)

Необходимость учета описанных изменений предъявит принципиально новые требования к задачам контроллинга в будущем.

<< | >>
Источник: Horvath & Partners. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование; Пер. с нем. — 2-е изд. — М.: Альпина Бизнес Букс. — 269 с. — (Серия «Модели менеджмента ведущих корпораций»). 2006

Еще по теме 4.2.3. Какие возможности возникают при интеграции различных систем учета?:

  1. 325. В каких случаях возникает обязанность работодателя возместить ущерб, причиненный имуществу работника, и каков порядок такого возмещения?
  2. Необходимость экспертизы в суде возникает при различных обстоятельствах.
  3. Они встречаются при самых различных психических заболеваниях.
  4. 4.2.3. Какие возможности возникают при интеграции различных систем учета?
  5. 7.1. ИНТЕГРАЦИЯ РАСПРЕДЕЛЕННЫХ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕС-ПРОЦЕССАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ
  6. 14 глава СПЕЦИФИКА ПРИМЕНЕНИЯ СОЦИОЛОГИЧЕСКИХ МЕТОДОВ ПРИ ИССЛЕДОВАНИИ РАЗЛИЧНЫХ РЫНКОВ
  7. Какие элементы исследуются при внешнем анализе факторов маркетинговой деятельности?
  8. § 25. Давность владения по русскому закону. - Какое владение и при каких условиях подлежит давности. - Значение титула или основания владению
  9. 7.1. ИНТЕГРАЦИЯ РАСПРЕДЕЛЕННЫХ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕС-ПРОЦЕССАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ
  10. 4.2.3. Какие возможности возникают при интеграции различных систем учета?
  11. Какие элементы исследуются при внешнем анализе факторов маркетинговой деятельности?
  12. 14 глава СПЕЦИФИКА ПРИМЕНЕНИЯ СОЦИОЛОГИЧЕСКИХ МЕТОДОВ ПРИ ИССЛЕДОВАНИИ РАЗЛИЧНЫХ РЫНКОВ
  13. Как себя вести при процедуре выемки
  14. КАК НЕ ОШИБИТЬСЯ ПРИ ПОКУПКЕ ЗЕМЛИ?
  15. КАК ПОДЕЛЯТ НАЖИТОЕ ПРИ РАЗВОДЕ?
  16. 152. По каким причинам возникают пробелы в праве и как их можно устранить
  17. КАК «НЕЧТО» ВОЗНИКАЕТ ИЗ «НИЧТО»
  18. АНОМИЯ КАК ВОЗМОЖНОСТЬ СОЦИАЛЬНОГО ХАОСА
  19. СУЩНОСТЬ, ВИДЫ И ОСНОВНЫЕ ЧЕРТЫ МОДЕЛИРОВАНИЯ КАК МЕТОДА ПОЗНАНИ ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ