<<
>>

2.2.1.2. Расчет затрат и объемов производства как центральный элемент контроллинга

Расчет затрат показывает стоимость производства продукции/услуг на предприятии. Для контроллера данные расчета затрат являются, по крайней мере, в оперативной деятельности, важной основой для работы. Главная цель Обоснование и Контроль ^ решений ^ ориентация на будущее ориентация на прошлое Основные предпринимательские решения Прогноз и планирование прибыли по сферам деятельности (центрам прибыли), продуктовым группам и видам продуктов (расчет прибыли по продуктам) с привязкой к периоду

Планирование прибыли с привязкой к заказу (например, для крупных проектов) Контроль прибыли и анализ прибыли для всего предприятия с привязкой к периоду Контроль продвижения и результатов проекта Ценовая политика Определение цен коммерческих предложений Проверка приемлемости цены сточки зрения покрытия затрат Сбытовая политика Определение районов и областей продаж Планирование клиентов и групп клиентов Планирование структуры заказов Планирование каналов сбыта Контроль и анализ достигнутых сумм покрытия по районам и областям продаж, клиентам и группам клиентов, каналам сбыта, продуктам и группам продуктов Планирование

производственной

программы Определение вида и количества производимых продуктов Анализ структуры прибыли производственной программы Выбор технологий Определение производственных технологий по этапам производства Контроль затрат по внедренным производственным технологиям Политика в области снабжения Определение закупочных цен Установление верхних ценовых границ Контроль затрат в сфере закупки производственных факторов Политика в области производства и закупок продукции/услуг Выбор между собственным производством и закупкой на стороне при недостаточной и полной загрузке Контроль затрат по реализованным каналам производства/закупки продукции/услугДополнительная цель Побочные цели, вытекающие из внешней системы отчетности • Оценка запасов для торгового и налогового балансов • Калькуляция цен для государственных заказов Побочная цель, вытекающая из предписаний по отчетности внутри концерна • Определение трансфертных цен Рис.

2.2. Цели современного расчета затрат и объемов производства Инвестиции Начальная сумма Основные средства Здания

Оборудование

Установки Выбытие Конечная сумма

Основные

средства Поступления СП

ю

У Расчет прибыли Финансовый расчет Начальная сумма Денежные средства Безналичные/ Выбытие Издержки Доходы от основной деятельности наличные деньги + Дебиторская / Кредиторская Конечная сумма Денежные Прибыль задолженность средства Поступления Ж Баланс Основные средства Кредиторская

задолженность Прочая

задолженность Денежные средства Собственный капитал Запасы ПрибыльЗапасы Начальная сумма Запасы Материал Готовая продукция Выбытие Конечная сумма Запасы Поступления КОНЦЕПЦИЯ КОНТРОЛЛИНГА

Рис. 2.3. Единство финансового расчета, расчета баланса и расчета прибыли і ірммоіе заірсмої ' Расчет затрат / Косвенные \ Расчет затрат Расчет затрат по центрам по видам —? по продуктам финансовой

ответственности V зэтрзты ) • Структури • Калькуляция рованный изделий • Планирование и актуальный и компонентов и контроль учет всех затрат (определение косвенных по видам цены) затрат по местам • Контроль затрат . Отслеживание возникновения по видам затрат на едини затрат цу продукции • Образование и оценка ставок центров запасов затрат • Расчет произ • Анализ отклоне- водственных ний результатов • Внутрифирмен ный расчет стоимости продукции/услуг Рис.

2.4. Этапы и задачи расчета затрат

Ниже речь будет идти лишь о системах расчета затрат, и это необходимо понимать как краткое обозначение, включающее и аспект объемов производства — как, например, в расчете сумм покрытия (термин и задачи расчета объемов производства см.: Маппе1, 1990, 8. 45 ГО. Рассмотрим сначала этапы расчета затрат (рис. 2.4).

Расчет затрат по видам. Это исходная точка расчета затрат и объемов производства. В нем систематически учитываются все затраты, возникающие при производстве и использовании внутрифирменной продукции/услуг. Расчет затрат по видам учитывает исключительно первичные затраты, которые возникают по продукции и услугам, приобретаемым за пределами предприятия. Сюда относятся, например, затраты на материалы, амортизация оборудования, а также зарплаты и оклады. Вторичные затраты возникают по продукции и услугам, произведенным на предприятии, но не реализуемым в месте их возникновения, а регулярно используемым другими структурными подразделениями и тем самым относимым в плане затрат к последним (см. также «Расчет затрат по центрам финансовой ответственности»). Они возникают, например, если энергия производится самим предприятием или при использовании услуг внутрифирменной ремонтной бригады. ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ I ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ И ЗДАНИЯ Амортизация Аренда помещений Аренда земельных участков Затраты на содержание Налоги и страховые взносы ЗАТРАТЫ НА ОБОРУДОВАНИЕ Амортизация Аренда помещений Аренда земельных участков Затраты на содержание Налоги и страховые взносы ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ ПРОЧИХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАТРАТЫ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КАПИТАЛА I ЗАТРАТЫ НА УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КАПИТАЛА ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ I ЗАТРАТЫ НА ПЕРСОНАЛ I ЗАТРАТЫ НА ЗАРПЛАТУ Заработная плата Побочные затраты на зарплату ЗАТРАТЫ НА ОКЛАДЫ Оклады Побочные затраты на оклады ПРОЧИЕ ВЫПЛАТЫ ЛИЗИНГ ПЕРСОНАЛА МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ I ЗАТРАТЫ НА МАТЕРИАЛ Производственный материал Производственное сырье Материалы для ремонта Материалы для офиса ЭНЕРГОЗАТРАТЫ Электричество Горючее Топливо Прочие энергоносители Рис. 2.5. Пример плана учета первичных затрат

Для структурирования первичных затрат, или видов затрат, в качестве критерия различия задается вопрос о виде использованного производственного фактора. Таким образом, возникает примерное разделение по видам затрат, например: материальные затраты, затраты на персонал и затраты на оборудование (рис. 2.5).

Определение видов затрат осуществляется по конкретным структурам затрат с учетом потребности предприятия в информации и экономической эффективности. С повышением детализации видов затрат увеличивается информативность, однако возрастают и затраты на учет. Результат определения видов затрат фиксируется в плане.

При дальнейшем распределении затрат необходимо различать прямые и косвенные затраты. Прямые затраты, напрямую относимые к носителю затрат, непосредственно включаются в расчет затрат по носителям. Косвенные затраты, напротив, сначала распределяются в расчете по центрам затрат.

Кроме того, различают постоянные и переменные затраты. Постоянные затраты возникают независимо от объема производства (например, проценты на заемный капитал). Переменные затраты зависят от объема производства (например, затраты на материалы).

Расчет затрат по центрам финансовой ответственности — где и в каком объеме возникли затраты. Таким образом, сначала затраты учитываются по центрам. Расчет затрат по видам служит затем для внутрифирменного расчета стоимости продукции/услуг (вторичные затраты), а также в целом для отнесения косвенных затрат к носителям затрат.

Основным вспомогательным средством расчета затрат по центрам является ведомость расчета. В ней вертикально расположены виды затрат, горизонтально — центры затрат согласно последовательности производственного процесса (рис. 2.6).

Распространен следующий порядок внутрифирменного расчета стоимости продукции/услуг: отдающие центры освобождаются от затрат, получающие центры обременяются затратами. Через центры затрат, обременяемые в конце (так называемые конечные центры затрат), затем косвенные затраты относятся к носителям затрат путем образования ставок надбавки или ставок распределения затрат.

Поскольку центры затрат являются одновременно сферами ответственности относительно возникающих там затрат, в них— наряду с чисто расчетной функцией — осуществляется также контроль затрат с целью управления экономической эффективностью.

Расчет затрат по продуктам — последний этап в процессе расчета, ко торый показывает, по каким продуктам возникли затраты. Он может быть выполнен как расчет на единицу продукции (расчет затрат на единицу носителя) или же как расчет за период (расчет затрат по продуктам за период).

Расчет затрат на единицу продукции (калькуляция) имеет целью опре деление затрат по незавершенному производству или готовой продукции. На этой основе можно рассчитать, например, производственную или полную себестоимость продукта, играющую важную роль при определении цены. Для составления калькуляции используются различные методы, например, очень распространен метод калькулирования на основе надбавок, представленный в примере (рис. 2.7). Кроме того, при гомогенных Пози

ция Центры затрат

Виды затрат: первичные И N. вторичные X Вспомогательные центры затрат общего типа Центры затрат производственной сферы Центр

мате

риаль

ных

затрат Адми

нистра

ция Сбыт Вспомогательные Основные Земельные участки и здания Сило

вая

уста

новка Производ

ственные

мастер

ские Подгото

вительное

производ

ство 1

Литейный цех 11

Обрезной цех III

Монтаж 1 Оклады 12000 200 450 600 700 900 900 400 1200 2250 4400 2 Зарплата подсобных рабочих 7000 400 600 400 150 2250 1000 750 350 200 900 3 Социальные затраты 5000 160 200 300 100 900 1000 200 340 800 1000 4 Услуги сторонних организаций 1800 170 350 — 90 160 — 50 650 330 5 Производственные

материалы 3500 120 430 200 160 350 50 — 280 950 960 6 Затраты на содержание основных фондов 6000 500 250 40 50 1200 1000 350 650 1200 760 7 Затраты на использование капитала 2800 280 100 30 90 650 800 70 100 390 290 8 Прочие затраты 2150 40 — 80 50 260 90 530 30 110 960 9 X Косвенные затраты А —» Первичные затраты X Позиции 1-8 40250 17 00 2200 2000 1300 6600 5000 2300 3000 6550 9600 10 Надбавка затрат «Земельные участки и здания» 150 30 >- 160 20

30 400 300 200 100 400 100 11 Надбавка затрат «Силовая установка» 620 560 200 180 300 300 12 Надбавка затрат «Производственные мастерские» I 1000 190 ? іиии 13 Надбавка затрат «Подготовительное производства» -? 450 400 500 14 X Косвенные затраты В —> Вторичные затраты X Поз. 9-13 40250 9070 7260 3390 3280 7250 10000 15 Прямые затраты по зарплате (База надбавки для основных центров затрат производственной сферы) 11000 10000 5500 90000 139000 139000 16 Прямые затраты на материал (База надбавки для центра материальных затрат) 17 Производственная себестоимость (База надбавки для затрат «Администрация» и «Сбыт») 18 Ставки надбавок (поз. 14 / (поз. 15 или поз. 16 или поз. 17)) 82,45% 72,60% 61,64% 3,64% 5,20% 7,17% 19 Стандартные ставки надбавок (прошлые значения/эмпирические значения) 75% 65% 55% 3% 6% 9% 20 Распределенные косвенные затраты ((поз. 15 или поз. 16 или поз. 17) х поз. 19) 8250 6500 3025 2700 8370 12550 21 Перерасход/экономия (поз. 20 - поз. 14) -820 -760 -365 -580 1120 2555 22 Перерасход/экономия (поз. 21 / поз. 20) -9,94% -11,69% -12,07% -21,48% 13,38% 20,35% Рис. 2.6. Пример ведомости расчета затрат по видам и центрам финансовой ответственности

Диагностика систем учета и планирования деятельности предприятия

СП

N1

производственных условиях применяется метод калькулирования на основе деления, а также метод калькулирования на основе коэффициентов эквивалентности (подробное описание методов калькулирования привел Ю^ег, 1987, Б. 305 Н.).

Расчет затрат по продуктам за период учитывает все затраты периода (например, месяца или года) и дифференцирует их при необходимости по отдельным носителям затрат. На основе сопоставления с полученной выручкой от реализации в рамках краткосрочного расчета прибыли рассчитывается полученная операционная прибыль (операционный результат).

<< | >>
Источник: Horvath & Partners. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование; Пер. с нем. — 2-е изд. — М.: Альпина Бизнес Букс. — 269 с. — (Серия «Модели менеджмента ведущих корпораций»). 2006

Еще по теме 2.2.1.2. Расчет затрат и объемов производства как центральный элемент контроллинга:

  1. Учет прямых затрат на производство и распределение их по элементам и объектам калькулирования
  2. 6.3.2. Контроллинг затрат
  3. 7.2.3.4. Расчет ставки затрат на капитал
  4. Классификация методов учета затрат, используемых в системе контроллинга
  5. 6.3. Управление затратами Затраты как экономическая категория
  6. 1.3.3. Модели оценок в расчете затрат по выполнению проекта
  7. Формирование структуры, целевых функций и элементов системы контроллинга на предприятии
  8. Объемы производства коммунальных ресурсов
  9. Система финансово-экономических расчетов, используемая в контроллинге инвестиционных проектов
  10. 5.2. Учет затрат на производство